2. Направления совершенствования государственной поддержки развития малого предпринимательства и перспективы его развития в Хабаровском крае (стр. 9 )

Коэффициент эластичности налога на прибыль (доходы) - показатель оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъекта малого предпринимательства, определяющий степень зависимости изменения величины налогов на доходы в зависимости от роста или снижения выручки от реализации товаров, работ и услуг.

Оценочные параметры преимуществ и недостатков систем налогообложения доходов – показатели оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъекта малого предпринимательства, определяющие степень упрощения бухгалтерского учёта и отчётности, налогового учёта, снижения риска налоговых ошибок.

Алгоритм оценки оптимальности выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства

Алгоритм оценки оптимальности выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства включает следующие этапы:

1. выбор цели (целей) налогового администрирования;

2. определение показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства;

3. сбор и анализ информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства;

4. расчёт и анализ показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства;

5. оптимизация выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства.

Цели налогового администрирования

субъекта малого предпринимательства

Цели налогового администрирования субъекта малого предпринимательства используются в качестве критериев для определения состава показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства:

Цели налогового администрирования субъекта малого предпринимательства
Финансовые	Организационные
№ п/п	Цель	№ п/п	Цель
1.	Уменьшение объёма денежных средств, отвлекаемых на уплату налогов	1.	Снижение риска налоговых ошибок
2.	Увеличение чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов	2.	Упрощение бухгалтерского и налогового учёта
3.	Сохранение и увеличение объёмов реализации	3.	Достижение социального эффекта

Показатели оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства

Расчёт налоговой квоты осуществляется по следующей формуле:

Н

НК= ----------- х 100%

ЧВрп

где:

НК – налоговая квота (в процентах);

Н – сумма налога (группы налогов) (в руб.);

ЧВрп – выручка (предполагаемая или фактическая) от реализации товаров, работ и услуг без НДС (в руб.).

Расчёт чистой прибыли, остающейся в распоряжении субъекта малого предпринимательства производится по следующей формуле:

ЧП=ЧВрп –З – НП

где:

ЧП – чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации (в руб.);

ЧВрп – выручка (предполагаемая или фактическая) от реализации товаров, работ и услуг без НДС (в руб.);

З – общая сумма произведённых расходов, включая затраты, не принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (в руб.);

НП – сумма исчисленного налога на прибыль организации (налога на доходы) (в руб.).

Величина налогового бремени определяется по следующей формуле:

НП

НБ= ------------ х 100%

ЧП

где:

НБ – налоговое бремя (в процентах);

НП – сумма исчисленного налога на прибыль организации (налога на доходы) (в руб.);

ЧП – чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации (в руб.).

Сила воздействия налогового рычага рассчитывается по следующей формуле:

Врп – Переменные затраты

СВНР= ----------------------- -------------

Врп – З – З*

где:

СВНР – сила воздействия налогового рычага;

Врп – выручка от реализации (в руб.);

З – общая сумма затрат (в руб.);

З* - затраты, не принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (в руб.).

Значение коэффициента эластичности налога на прибыль (доходы) определяется по следующей формуле:

∆ Н

Эн= ---------- х 100%

∆ V

где: Эн – эластичность налогов;

∆ Н – изменение налоговых платежей (в процентах);

∆ V – изменение величины фактора, влияющего на налог (в процентах).

Оценочные параметры преимуществ и недостатков общей и упрощённой систем налогообложения

Показатель	Оценка
Общая система налогообложения	Упрощённая система налогообложения
Объект налогообложения
Доходы	Доходы – Расходы
Принципиальная возможность добровольного выбора	+	+	+
Наличие ограничений выбора	-	+	+
Наличие вариантов принудительного использования	+	-	-
Необходимость ведения бухгалтерского одновременно с налоговым учётом	+	-	-
Упрощение бухгалтерского и налогового учёта	-	+	+/-
Уменьшение риска налоговых ошибок	-	+	+/-
Зависимость суммы налога от величины произведённых расходов	+	-	+
Ограничение видов и величины расходов, в целях налогообложения	+	-	+
Возможность (обязанность) уплачивать НДС	+	-	-

Расчёт и анализ показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства

Расчёт показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства производится в зависимости от уровня рентабельности (прибыльности) финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства. Результаты расчёта комбинируются в сводную таблицу:

Показатель	Рентабельность (прибыльность), %
Значение уровня рентабельности (прибыльности)
Чистая выручка, руб.
Затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, руб.
Затраты, не принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, руб.
Всего затрат, руб.
Налогооблагаемая прибыль, руб.
Налог на прибыль, руб.
Чистая прибыль, руб.
Отвлечение денежных средств на уплату налога на прибыль (доходы) (налоговая квота), в процентах
Налоговое бремя налога на прибыль (доходы), в процентах

Взаимоувязка показателей оптимизации выбора

системы налогообложения с финансовыми критериями оптимизации

Фактор-цель (критерий)	Наименование показателя оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства
Уменьшение объёма денежных средств, отвлекаемых на уплату налогов	Налоговая квота
Увеличение чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов	Чистая прибыль
Налоговое бремя
Сохранение и увеличение объёмов реализации	Сила воздействия налогового рычага
Эластичность налога

Оптимизация выбора системы налогообложения доходов

субъектов малого предпринимательства

Определение наиболее эффективной системы налогообложения доходов производится на основе сопоставления значений показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства, рассчитанными по каждому режиму налогообложения. Результаты расчёта показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства вносятся в сводную таблицу:

Показатель	Система налогообложения	Рентабельность, %
Значение уровня рентабельности (прибыльности)
Налоговая квота	Общая
Упрощённая «Д»
Упрощённая «Д-Р»
Чистая прибыль, руб.	Общая
Упрощённая «Д»
Упрощённая «Д-Р»
Налоговое бремя	Общая
Упрощённая «Д»
Упрощённая «Д-Р»

Условные обозначения: