2. Направления совершенствования государственной поддержки развития малого предпринимательства и перспективы его развития в Хабаровском крае (стр. 2 )

Отсутствие единого подхода к определению малых предприятий в гражданском и налоговом законодательстве обуславливают недостатки статистического и налогового учёта показателей их деятельности, которые можно сгруппировать по двум направлениям:

1) статистические данные не учитывают численность занятых, а также участие в валовом выпуске продукции предпринимателей без образования юридического лица, т. к. для них не предусмотрено представление ежегодной статистической отчетности. Органы статистики, а также пользователи статистической информации включают число индивидуальных предпринимателей в численность занятых в малом бизнесе, определяя занятость в данном секторе. На наш взгляд, данный подход является неверным, поскольку предприниматель является организатором предприятия — производственного процесса, который вкладывает денежные средства, необходимые для формирования основного и оборотного капитала, нанимает работников и т. п. В связи с этим целесообразно число зарегистрированных предпринимателей учитывать в составе малых предприятий. Численность реально нанятых предпринимателями работников, которым официально выплачивается заработная плата с начислением необходимых социальных отчислений, можно получить из данных ФНС России о едином социальном налоге и взносах на обязательное пенсионное страхование.

2) учёт сумм налогов ведется ФНС России и Минфином РФ в разрезе кодов доходов бюджетной классификации РФ, а, следовательно, выделение сумм, поступающих от малых предприятий, отдельной строкой не предусмотрено. В связи с этим наиболее простым решением было бы предложить дополнить коды бюджетной классификации отдельными кодами налогов, уплачиваемых при общепринятой системе налогообложения, идентифицирующими платежи, которые поступают от малых предприятий. Однако, существуют определённые сложности в разграничении начисленных и поступающих сумм в случае, если налогоплательщик теряет статус малого предприятия, о которых мы более подробно будем говорить ниже.

Для того чтобы сделать возможным полноценный статистический и налоговый учёт всех аспектов деятельности малых предприятий, нужно, во-первых, выработать единый подход к определению малого предприятия в гражданском и налоговом законодательстве. То есть установить единые критерии для отнесения к малым предприятиям организаций и индивидуальных предпринимателей. На основании этих критериев налоговые органы, занимающиеся государственной регистрацией и учётом юридических и физических лиц, должны формировать и обновлять реестр малых предприятий. Регистрация и получение соответствующего статуса субъекта малого предпринимательства в органах исполнительной власти предусмотрена ст. 4 Федерального закона «О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации» от 01.01.2001г. . Однако, в течение всего срока действия указанного закона данное положение выполнялось не на всей территории РФ. Так, например, в г. Москва в соответствии с распоряжением Мэра г. Москвы реестр малых предприятий ведётся с 1997 года, однако регистрация в данном реестре даёт малым предприятиям основания на преимущества и льготы, предусмотренные только законодательными актами г. Москва. В Хабаровском крае, как и в большинстве субъектов РФ, такой реестр не ведётся. На наш взгляд, должен быть разработан единый на всей территории России порядок ведения реестра малых предприятий для повышения эффективности их поддержки, как на федеральном, так и региональном уровне. На сегодняшний день по-прежнему не разработан механизм регистрации и предоставления статуса малого предприятия, а также не определены органы, ответственные за выполнения данных действий. Парадоксально, но при повсеместном не выполнении данного положения в абзаце третьем ст. 4 Закона даже предусмотрено право предприятия на обжалование в суде отказа или уклонения государственных органов от государственной регистрации его в качестве субъекта малого предпринимательства.

Ведение реестра целесообразно поручить налоговым органам, осуществляющим государственную регистрацию физических и юридических лиц, а также имеющим возможность контролировать величину количественных критериев малого предприятия. Это позволит также при ведении реестра малых предприятий реализовать принцип «одного окна», обеспечивающий более простую процедуру регистрации и постановки на налоговый учёт.

Основным препятствием на пути реализации положений ст. 4 Федерального закона от 01.01.2001г. является сложность ведения и обновления реестра малых предприятий, которая обусловлена необходимостью учёта изменения количественных критериев, дающих право на присвоение соответствующего статуса. То есть, если в момент создания и государственной регистрации практически любое предприятие может рассматриваться как малое, то в процессе осуществления деятельности хозяйствующий субъект может превысить установленные критерии (в том числе даже в течение календарного года) и потерять право на использование статуса малого предприятия. Как следствие, для налоговых органов возникает две основные проблемы учёта данной категории налогоплательщиков:

1)  осуществление текущего контроля за соблюдением количественных критериев хозяйствующих субъектов;

2)  учёт начислений и поступлений по тем видам налогов, которые определяются нарастающим итогом, взимаемых с малых предприятий.

Первая проблема может быть решена путём мониторинга квартальной налоговой отчётности предприятий, в которой отражаются величина доходов и среднесписочная численность. При этом для предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения и подающих сведения о своих доходах только один раз в год, целесообразно осуществлять предварительный контроль величины доходов на основании данных о предполагаемом доходе на предстоящий год. В случае недостоверного или неправильного отражения сведений о количественных критериях в налоговой отчётности к предприятию могут применяться меры, предусмотренные НК РФ (доначисление налогов, пени и штрафы). В случае, если по итогам отчётного периода установленные критерии будут нарушены, то налогоплательщик теряет статус малого предприятия до конца финансового года (по итогу года, если численность будет соответствовать предельной величине, то на следующий год предприятие снова может получить статус малого). Если же критерии нарушены по итогам финансового года, то получить статус малого предприятия хозяйствующий субъект может только по истечении следующего финансового года. Указание на статус предприятия и его номер в реестре малых предприятий должен указываться на всех налоговых декларациях и финансовой отчётности. Для того чтобы обеспечить отражение информации о малых предприятиях и её систематизацию в учётных регистрах налоговых органов, на наш взгляд, необходимо внести изменения в систему АИС «Налог», дополнив обязательные реквизиты налогоплательщика пометкой о его статусе. Таким образом, выбрав в качестве основного признака формирования отчёта пометку «малое предприятие», можно будет получить сводный отчёт о сумах начисленных и уплаченных налогов, составленный на основе лицевых счетов малых предприятий. Данные отчёты налоговый орган представлял бы в органы статистики для сопоставления с другими экономическими показателями деятельности малых предприятий, а также направлял бы в финансовые органы для оценки потенциальных налоговых доходов от малых предприятий при подготовке проектов соответствующих бюджетов.

Возможен и другой подход к организации учёта налоговой составляющей деятельности малых предприятий, который основан на совершенствовании статистического учёта.

Во-первых, необходимо обязать индивидуальных предпринимателей, соответствующих критериям малого предприятия, ежегодно представлять предусмотренную форму статистического наблюдения.

Во-вторых, для систематизации данных о деятельности малых предприятий в органах статистики автором диссертационного исследования предлагается дополнить форму статистического наблюдения ПМ-82 от 01.01.2001г. «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия», которые малые предприятия должны ежегодно представлять в территориальные органы статистики, следующими показателями:

— кодовую часть формы: «код применяемого режима налогообложения»

01 — общий режим налогообложения, 02 — упрощенная система налогообложения, 03 — единый налог на вмененный доход. При совмещении двух налоговых режимов коды указываются через дробь;

— в разделе 1 таблицу дополнить графами «начислено единого социального налога» и «в т. ч. взносы на обязательное пенсионное страхование»;

— в разделе 2 таблицу дополнить строками «начислено налогов» и «в том числе по видам налогов».

Здесь следует отметить, что данные, формируемые налоговыми органами, имеют очень ограниченный круг пользователей, поэтому доступность информации для осуществления научно-исследовательской деятельности может обеспечить только статистический учёт. Предложенные рекомендации позволят сделать статистический учёт малых предприятий более достоверным и полным, что в последствии позволит делать глубокий анализ статистических данных в различных целях.

2.2. Возможности упрощения действующего порядка налогообложения малых предприятий

За последние 10 лет в России налоги, уплачиваемые субъектами малого предпринимательства, претерпели множество существенных изменений на пути к более простому и эффективному налогообложению. Но и на сегодняшний день вопросы построения налогового режима, с одной стороны, простого и удобного для налогоплательщика, а с другой удовлетворяющего потребностям государства, остаются актуальными. Новые законопроекты в этой области, направляемые в Государственную Думу, содержат множество предложений, направленных на совершенствование специальных налоговых режимов, однако, проблемы более простого и удобного порядка исчисления налогов при общем режиме у малых предприятий, практически не затрагиваются.

Проведённый в Хабаровском крае опрос субъектов малого предпринимательства (по данным анкетирования) свидетельствует о том, что среди налогоплательщиков проблема высокого налогового бремени уступила место проблеме сложности ведения бухгалтерского и налогового учёта.

Авторы исследования, считают, что на сегодняшний день необходимо вносить изменения с целью упрощения порядка взимания налогов с малых предприятий по двум направлениям: при общем режиме и при упрощённой системе налогообложения.