2. Направления совершенствования государственной поддержки развития малого предпринимательства и перспективы его развития в Хабаровском крае (стр. 3 )

Рассмотрим в первую очередь возможности совершенствования современного порядка налогообложения при общем режиме. Действующее налоговое законодательство предусматривает ряд преимуществ для малых предприятий — плательщиков НДС и налога на прибыль, с невысоким размером выручки от реализации, выражающихся в особом упрощённом порядке декларирования и уплаты данных налогов. Систематизируем критерии преимуществ, предоставляемых при уплате налогов в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Критерии, дающие право на применение упрощённого порядка при исчислении и уплате НДС и налога на прибыль

Размер доходов	Преимущества
1. Доходы от реализации за предшествующие четыре квартала не превышают в среднем 3 млн. руб. в квартал	Уплата только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль
2. Выручка (без НДС) от реализации в среднем за четыре предыдущих квартала не превышает 1 млн. руб. в квартал	Применение кассового метода для признания доходов и расходов по налогу на прибыль
3. Выручка (без НДС) от реализации в течение квартала не превышает 1 млн. руб. в месяц	Предоставление декларации и уплата НДС поквартально
4. Выручка (без НДС) от реализации за три последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 1 млн. руб. (2 млн. руб. с 01.01.06)	Право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.

Анализируя положения 21 и 25 глав 2 части НК РФ, можно сделать вывод, что понятие дохода от реализации и выручки не имеют конкретного определения.

Выручка от реализации, согласно п. 2 ст. 153 гл. 21, «определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами».

Выручка от реализации, согласно п.2 ст. 249 гл. 25, «определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме».

Понятие доходов от реализации в целях гл. 21 НК РФ отсутствует.

Согласно п.1 ст. 249 гл. 25 «доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, и выручка от реализации имущественных прав». При этом пп. 2 п.1 ст. 248 гл.25 предусмотрено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг и имущественных прав).

Таким образом, по нашему мнению, необходимо единообразно сформулировать понятие выручки от реализации (наиболее удачно оно дано в 25 главе) и дополнить им ст. 39 НК РФ.

Остаётся совершенно непонятным, почему законодатель, предоставляя преференции по НДС и налогу на прибыль в зависимости от величины выручки, использует в качестве критерия «доходы от реализации» для поквартальной уплаты авансовых платежей налога на прибыль.

Как видно из вышеизложенного, при налогообложении отсутствует какой-либо единый подход в предоставлении преимуществ налогоплательщикам с невысокими суммами доходов (выручки). На взгляд авторов, это в значительной степени усложняет порядок исчисления и уплаты налогов в их совокупности.

Очевидно, что было бы целесообразным определить единый порядок определения величины выручки (доходов) при поквартальной уплате НДС и ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль. Например, объем выручки, рассчитанный за предшествующий квартал, не должен превышать в среднем один миллион рублей в месяц.

Для получения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС (с суммой выручки не более двух миллионов рублей за три месяца) и для применения кассового метода по налогу на прибыль целесообразно также выработать единый критерий. Нами предлагается использовать в качестве критерия среднеквартальный размер выручки, исчисленный исходя из размера выручки предшествующих четырех кварталов, в размере не превышающем 2 млн. руб. Кроме того, следовало бы предусмотреть для налогоплательщиков, отвечающих такому критерию, возможность уплачивать налог на прибыль и представлять по нему декларацию один раз в год исходя из фактической прибыли. В результате данных изменений налогового законодательства процесс декларирования и уплаты основных налогов будет гораздо проще (таблица 2.2).

Таблица 2.2 — Критерии, дающие право на упрощённый порядок исчисления и уплаты НДС и налога на прибыль, рекомендуемые авторами исследования

Размер доходов	Преференция
1. Выручка от реализации за предшествующие четыре квартала не превышает в среднем 3 млн. руб. в квартал	1. Уплата только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль 2. Предоставление декларации и уплата НДС поквартально
2. Выручка от реализации в среднем за четыре предыдущих квартала не превышает 2 млн. руб. в квартал	1. Применение кассового метода для признания доходов и расходов по налогу на прибыль 2. Право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. 3. Предоставление декларации и уплата налога на прибыль только по итогам налогового периода

На наш взгляд, важным является установление порядка применения коэффициента-дефлятора к предельным суммам выручки от реализации, дающим право на определённые преференции налогоплательщикам. Так, например, в соответствии с федеральным законом от 21. 07.2005г. величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право на применение УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, применявшиеся ранее. Авторы исследования считают целесообразным устанавливать Правительству РФ ежегодно коэффициент-дефлятор уже учитывающий изменение индекса потребительских цен в предшествующие годы, чтобы упростить порядок его применения, а также распространить применение данного коэффициента на все количественные ограничения выручки, дающие право налогоплательщикам на преференции при исчислении и уплате НДС и налога на прибыль. В связи с этим определение коэффициента-дефлятора и порядок его утверждения следует привести в п. 2 ст. 11 НК РФ, а в соответствующих главах НК РФ делать ссылки на данную статью.

Особенностью налогообложения малого предпринимательства в России является то, что доходы от предпринимательской деятельности и имущество, используемое для ее осуществления, у юридических и физических лиц облагается в различном порядке. Это создает более выгодные налоговые условия для осуществления финансово-хозяйственной деятельности индивидуальным предпринимателям. Данные различия давно используются в схемах налоговой оптимизации, что является одной из причин недопоступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

Cтавка налогообложения имущества у предпринимателей дифференцируется от 0,1% до 2%, т. е минимальная ставка налога на имущество физических лиц в 11 раз меньше ставки налога на имущество организаций (2,2%). При сопоставлении объектов налогообложения, приведенных в ст. 374 НК РФ и ст. 2 Федерального закона «О налогах на имущество физических лиц», можно увидеть, что у предпринимателей налогом облагается только недвижимое имущество; с транспортных средств они уплачивают только транспортный налог, а такие объекты основных средств, как оборудование, механизмы и т. п. вообще не облагаются налогом. У организаций же объектом является всё движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств. Следовательно, помимо транспортного налога с транспортных средств они также должны уплачивать налог на имущество. Кроме того, в качестве налоговой базы при налогообложении недвижимости у физических лиц принимается их инвентаризационная стоимость, в то время как у организаций налог взимается с остаточной стоимости объекта. Остаточная стоимость зависит от стоимости приобретения (создания) объекта, которая, как правило, определяется исходя из рыночных цен (фактических затрат на создание). Поэтому в первые годы эксплуатации с объектов недвижимости организации должны уплачивать больший имущественный налог по сравнению с предпринимателями.

Таким образом, не смотря на то, что ставка налога на имущество физических лиц в настоящее время приближена к ставке налога на имущество организаций, налоговая база последнего гораздо шире. В связи с этим необходимо внести соответствующие изменения в Налоговый Кодекс РФ при принятии главы «Налог на имущество физических лиц» с целью выравнивания условий налогообложения имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Нам представляется целесообразным, регулировать налогообложение имущества физических лиц, предназначенного для ведения предпринимательской деятельности (нежилых помещений, сооружений, оборудования и т. п.) отдельной статьёй данной главы. При этом необходимо предусмотреть представление предпринимателями по итогам года налоговой декларации, в которой они отражали бы стоимость имущества, используемого в предпринимательской деятельности на основании Книги учёта доходов и расходов и хозяйственных операций, заполняемой при общем режиме налогообложения.

Другим аспектом налогообложения малых предприятий, который требует дальнейшего упрощения, является порядок исчисления и уплаты единого налога при упрощённой системе налогообложения.

Первая проблема, которую необходимо решить в этом направлении — предоставить возможность малым предприятиям, работающим в кооперационной связи с крупными хозяйствующими субъектами и заинтересованным в уплате НДС, применять УСН наряду с исчислением и уплатой НДС. На наш взгляд, плательщикам ЕНУСН следует предоставлять право уплачивать НДС, а не право на освобождение от его уплаты. В связи с этим, ст. 346.11 п.4 первый абзац можно дополнить следующим предложением: «Налогоплательщики единого налога могут исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке на основании поданного в налоговый орган заявления. Заявление подаётся в сроки, предусмотренные для подачи заявления о переходе на упрощённую систему налогообложения». Также в связи с предоставлением налогоплательщику права уплачивать НДС, необходимо дополнить пп.8 п.1 ст. 346.16 словами: «за исключением случая, когда налогоплательщик по заявлению является плательщиком налога на добавленную стоимость».