2. Направления совершенствования государственной поддержки развития малого предпринимательства и перспективы его развития в Хабаровском крае (стр. 7 )

Рассмотрим иные частные факторы, оказывающие влияние на виды деятельности, облагаемые ЕНВД. Для услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, важным является учёт такого фактора, как число автомобилей на душу населения, поскольку потребители таких услуг — корпоративные и частные автовладельцы.

Доходы от оказания автотранспортных услуг непосредственно зависят грузоподъёмности грузового или вместительности пассажирского автотранспортного средства. Данный фактор может быть учтён как соотношение числа пассажирских мест (грузоподъемности) отдельного транспортного средства, используемого для перевозок к максимально возможному значению данного показателя для транспортных средств (Приложение 6). Кроме того, на наш взгляд, следует разделить оказание автотранспортных услуг на пассажирские и грузовые перевозки как самостоятельные виды деятельности с различной базовой доходностью, поскольку условия ценообразования и уровень рентабельности в данных видах деятельности существенно различается. Данной позиции придерживаются и специалисты Министерства экономического развития и внешних связей Хабаровского края, которыми предложено дифференцировать базовую доходность на одно транспортное средство по данным видам деятельности в отношении грузовых перевозок — 10 000 рублей, а в отношении пассажирских перевозок — 24 000 рублей. Данный вывод был сделан на основании анализа налоговой и статистической информации по данным видам деятельности. Однако, на наш взгляд, если о размере доходов от пассажирских перевозок можно говорить с большой долей уверенности, т. к. осуществление данного вида деятельности предполагает обязательное использование ККТ, то для сферы грузовых перевозок, осуществляемых малыми предприятиями, характерно существенное сокрытие доходов от налогообложения. Так или иначе, вышеуказанный размер базовой доходности всё равно значительно превышает величину, приведённую в НК РФ.

Федеральным законом от 01.01.2001г. перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД, был дополнен услугами по временному размещению и проживанию, а также услугами по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, в связи с чем возникает необходимость в определении факторов, влияющих на потенциальный доход по данным видам деятельности.

В отношении первого вида деятельности, в первую очередь, необходимо в законе оговорить, относится ли к данному виду деятельности сдача в наём объектов жилого фонда, находящегося в собственности у физических лиц (квартиры, комнаты, частные дома), а также предоставление услуг по проживанию общежитиями. То есть необходимо определить понятие услуги по временному размещению и проживанию в целях налогообложения, поскольку определения, приводимые в отраслевых документах, не всегда соответствуют положениям налогового законодательства (к примеру, определение розничной торговли). Данное определение следовало бы позаимствовать из Положения о государственной системе классификации гостиниц и других средств размещения, утверждённого приказом Минэкономразвития и торговли РФ от 01.01.2001г. № 000. В соответствии с данным нормативным документом средствами размещения признаются предприятия различных организационно-правовых форм и индивидуальные предприниматели, занимающиеся временным размещением туристов и имеющие не менее 5 номеров. К средствам размещения относятся гостиницы, мотели, молодежные гостиницы (хостелы), дома отдыха, пансионаты, гостиницы с оказанием лечебно-оздоровительных услуг.

Однако, называть предприятие (организацию) или индивидуального предпринимателя средством размещения является некорректным, поэтому мы предлагаем изложить данное определение в следующей редакции:

Услугой по временному размещению и проживанию признаётся деятельность предприятия — гостиницы, мотеля, молодежной гостиницы (хостелы), дома отдыха, пансионата, гостиницы с оказанием лечебно-оздоровительных услуг — предназначенного для временного проживания и размещения туристов и имеющего не менее 5 номеров. К данному виду услуг не относится размещение и проживание в общежитиях и объектах жилого фонда.

К факторам, которые влияют на получение дохода в данной сфере можно отнести основания для пользования объектом — право собственности или аренда, (порядок расчёта приведён в приложении 6), а также категория объекта, которая характеризует объём и уровень качества предоставляемых услуг и присваивается объекту в соответствии с требованиями приказа Минэкономразвития и торговли РФ от 01.01.2001г. № 000.

Главным фактором, который необходимо учитывать при корректировке базовой доходности услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, нам представляется размер ставки арендной платы за предоставление в пользование аналогичных объектов, находящихся в муниципальной собственности. В тех муниципальных образованиях, где арендная плата за имущество, находящееся в муниципальной собственности выше, более высокой должна быть и арендная плата, взимаемая за организациями и предпринимателями, а, следовательно, и больший размер получаемого арендодателем дохода.

К сожалению, в виду отсутствия достаточной информационной базы, а также технических возможностей, автором диссертационного исследования не производился расчёт агрегированных значений коэффициента К 2 по каждому виду деятельности для каждого муниципального образования. Однако, проделанная работа позволила определить достаточно простую методику расчёта указанного коэффициента, которая может быть использована органами местного самоуправления при введении на территории поселений единого налога на вменённый доход. Представим формулы расчёта коэффициента К2 в разрезе исследуемых видов деятельности в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Расчёт коэффициента К 2 в разрезе видов деятельности, облагаемых ЕНВД

Вид деятельности	Формула расчёта
Оказание бытовых и ветеринарных услуг	А*С
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	А*В*С*Е
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	А*В*С*Е
Оказание автотранспортных услуг	А*С*F
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	А*В*С*G
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	А*В*С*D*G
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	А*С*D
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания посетителей, имеющие залы обслуживания посетителей	А*В*С*G
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	А*С*G*H
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	А*С*I

Результаты произведённых расчётов для определения конкретных значений коэффициента К 2 для удобства применения можно свести в таблицу.

Таким образом, подводя итог предложенным рекомендациям, можно обобщить их по следующим направлениям:

—  необходимо дальнейшее совершенствование понятийного аппарата гл. 26.3 НК РФ с целью устранения противоречий и неясностей в толковании её отдельных положений и норм;

—  необходимо дифференцировать коэффициент К 1 по регионам РФ с целью более полного учёта инфляционного фактора, влияющего на увеличение вменённого дохода;

—  целесообразно более детально рассчитывать коэффициент К 2 по различным видам деятельности на основе предложенной методики, систематизируя полученные результаты в виде таблиц по каждому виду деятельности для более простого использования в процессе корректировки базовой доходности.

Ожидаемый экономический эффект от реализации рекомендаций

Предлагаемый порядок расчёта корректирующего коэффициента К2 позволит более справедливо дифференцировать налоговую нагрузку на плательщиков ЕНВД, осуществляющих деятельность в различных районах края. Ограничив число налогоплательщиков ЕНВД только малыми предприятиями, мы можем получить следующие позитивные изменения:

—  будут созданы более благоприятные конкурентные условия для деятельности малых предприятий;

—  в краткосрочном периоде (1— 2 года) это приведёт к расширению налоговой базы по ЕСН, поскольку крупные организации не будут являться плательщиками ЕНВД и будут обязаны уплачивать данный налог с заработной платы. Прирост ЕСН по нашим оценкам может составить порядка 15 — 20 млн. руб. в первый год после внесения таких изменений;

—  в среднесрочном периоде (3—5лет), учитывая, что налогоплательщики постараются использовать малый бизнес для снижения своих налоговых платежей. Это приведёт к созданию новых малых предприятий порядка 700 — 800 ед. в год, что будет сопровождаться ростом занятых в малом предпринимательстве на условиях полной занятости и на условиях совместительства. По приблизительной оценке это позволит создать порядка 1000 дополнительных рабочих мест.

2.4. Методические рекомендации по оптимизации выбора системы налогообложения доходов для субъектов малого бизнеса

Согласно Бюджетному посланию Президента РФ Федеральному Собранию РФ о бюджетной политике в 2006 г. одним из приоритетных направлений реформирования государственных финансов в Российской Федерации признаётся построение справедливой налоговой системы, обеспечивающей благоприятные условия для эффективного развития отечественного бизнеса.