2. Направления совершенствования государственной поддержки развития малого предпринимательства и перспективы его развития в Хабаровском крае (стр. 8 )

Реализации общегосударственной финансовой политики в области налогообложения в Хабаровском крае способствуют разработанная Концепция развития налогового потенциала Хабаровского края (утв. Постановлением Губернатора Хабаровского края от 26 июля 2002 г. N 359), Краевая программа «Развитие и поддержка малого предпринимательства в Хабаровском крае на 2004-2006 гг.» (утв. постановлением Правительства Хабаровского края от 20 октября 2003 г. ). Указанные документы определяют необходимость ускорения темпов развития малого предпринимательства и повышения доли налоговых поступлений в краевой и особенно в местные бюджеты, получаемых от предпринимательского сектора за счёт реформирования отдельных видов налогов, отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов в рамках изменений и дополнений Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоги, обладая принудительным характером изъятия денежных средств, для налогоплательщика представляют собой затраты, общий размер которых побуждает заниматься той или иной деятельностью или искать новые, более выгодные в этом смысле сферы деловой активности. Анализ анкетирования субъектов малого бизнеса Хабаровского края, показал, что с позиции величины сумм уплачиваемых обязательных платежей, а также с учётом масштабов финансово-хозяйственной деятельности особый интерес у налогоплательщиков вызывает оптимизация налогообложения доходов. Вместе с тем, с учётом принятых направлений реформирования системы управления региональными финансами, основу доходной базы консолидированного бюджета Хабаровского края должны составлять налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество.

Среди важнейших задач, стоящих перед органами государственной власти Хабаровского края, следует указать на необходимость достижения оптимальных параметров использования налогов с доходов в качестве стимулирующего, регулирующего и фискального инструмента. Для решения поставленной задачи необходимо:

1. Определить критерии оптимальности организации налогообложения доходов для бюджета Хабаровского края и для налогоплательщиков.

2. Разработать показатели качественной и количественной оценки вышеуказанных критериев.

В качестве критериев оптимизации налогообложения доходов необходимо рассматривать достижение (возможность достижения) целей функционирования государства и налогоплательщиков.

Факторы-цели государства могут включать:

1. максимизацию доходов бюджета;

2. упрощение сбора платежей и снижение недоимки по налогам;

3. простота контроля за процедурами исчисления и уплаты налогов;

4. развитие приоритетных отраслей экономики.

Основными факторами-целями для налогоплательщиков могут стать:

1. наименьшее отвлечение денежных средств на налоги с целью увеличения объёма оборотных средств;

2. максимизация чистой прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта;

3. сохранение и увеличение объёмов реализации продукции, товаров, работ и услуг;

4. снижение риска налоговых ошибок и, как следствие, снижение суммы финансовых санкций за нарушений налогового законодательства;

5. упрощение бухгалтерского и налогового учёта, наряду со снижением расходов на бухгалтерские, консультационные, аудиторские и юридические услуги, включая уменьшение затрат на приобретение периодической и специальной литературы;

6. достижение социального эффекта через увеличение заработной платы и сумм единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование работников.

В качестве средства достижения вышеуказанных целей может служить установление нескольких систем налогообложения доходов, определяющих величину налогового бремени хозяйствующих субъектов и правила взимания других налогов. Достижение фискальных целей налогового регулирования базируется на результатах финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, их желании заниматься определёнными видами деловой активности. В этой связи главное значение имеет выбор системы (систем) налогообложения доходов конкретными организациями.

Современное налоговое законодательство устанавливает несколько систем налогообложения доходов (прибыли) организаций: общая (традиционная) система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Налоговый кодекс РФ ограничивает возможность выбора налогоплательщиком режима налогообложения. С практической точки зрения для малых предприятий имеет значение определение и расчёт показателей оптимизации в разрезе общей и упрощённой системы налогообложения.

Общая система предполагает уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, НДС и других обязательных платежей, взимаемых в т. ч. в зависимости от факта совершения соответствующего действия налогоплательщиком или наличия определённого имущества (государственная пошлина, транспортный налог и другие), которые являются общими для всех систем налогообложения. Упрощённая система налогообложения основана на исчислении единого налога на совокупный доход по результатам хозяйственной деятельности с возможным выбором объекта налогообложения «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Состав показателей оптимизации различается в зависимости от фактора-цели, а их значение – от сферы деятельности налогоплательщика, рентабельности (прибыльности), состава затрат, контрагентов и др. Выбор системы налогообложения малым предприятием может быть произведён на основе использования Методики оценки оптимальности выбора системы налогообложения доходов малого предприятия. Методика включает расчёт налоговой квоты, чистой прибыли, налогового бремени, силы воздействия налогового рычага, эластичности налога, а также оценочных параметров преимуществ и недостатков общей и упрощённой систем налогообложения.

Методика оценки оптимальности выбора субъектами малого предпринимательства системы налогообложения доходов

Методика разработана в соответствии с Бюджетным посланием Президента РФ Федеральному Собранию РФ о бюджетной политике в 2006 г., Налоговым Кодексом РФ, Законом Хабаровского края от 24 декабря 1999 г. № 000 «О налогах и льготном налогообложении в Хабаровском крае», Постановлением Губернатора Хабаровского края от 01.01.01 г. N 359 "О мероприятиях по реализации Программы реформирования системы управления региональными финансами Хабаровского края", Постановлением правительства Хабаровского края от 01.01.01 г. «О программе развития малого предпринимательства в Хабаровском крае на 2004-2006 гг.».

Результатом оценки оптимальности выбора системы налогообложения доходов является выбор субъектами малого предпринимательства такого режима налогообложения доходов, который наименее негативно влияет на организацию и результаты их финансово-хозяйственной деятельности.

Методика включает следующие разделы:

1.  Общие понятия и термины, применяемые в настоящей Методике.

2.  Алгоритм оценки оптимальности выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства.

3.  Цели налогового администрирования субъекта малого предпринимательства.

4.  Показатели оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства.

5.  Расчёт и анализ показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства.

6.  Взаимоувязка показателей оптимизации выбора системы налогообложения с финансовыми критериями оптимизации.

8. Оптимизация выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства.

Общие понятия и термины, применяемые в настоящей Методике

Система налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства – это совокупность установленных законодательством норм налогообложения доходов, определяющих обязанности по уплате других налогов и сборов в зависимости от факта совершения соответствующего действия налогоплательщиком или наличия определённого имущества.

Оптимальная система налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства – это система налогообложения доходов, возможность выбора которой налогоплательщиком закреплёна законодательно, позволяющая максимально эффективно реализовать цели налогового администрирования субъекта малого предпринимательства.

Критерии оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства – это цели налогового администрировании субъекта малого предпринимательства.

Показатели оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства – это рассчитанные на основе показателей финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства значения налоговой квоты, чистой прибыли, остающейся в распоряжении субъектов малого предпринимательства, налогового бремени, силы воздействия налогового рычага, коэффициент эластичности налога, оценочные параметры преимуществ и недостатков систем налогообложения доходов. Показатели оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства определяются для систем налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства, добровольный выбор которых закрепляется Налоговым Кодексом РФ.

Налоговая квота – это показатель оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъекта малого предпринимательства, определяющий величину отвлечения денежных средств на уплату налогов и сборов.

Налоговое бремя – это показатель оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъекта малого предпринимательства, определяющий возможность финансирования текущих затрат и инвестиций за счёт собственных финансовых ресурсов (прибыли) и периода аккумулирования необходимых средств.

Сила воздействия налогового рычага - показатель оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъекта малого предпринимательства, определяющий изменение величины налогов на доходы в зависимости от роста или снижения выручки от реализации товаров, работ и услуг.