Кафедра «Оценка, учет и аудит» Учебная дисциплина Организация бухгалтерского учета по специальности 5В090800 - «Оценка» (стр. 32 )

Главная книга представляет собой систематический регистр, который ведется по синтетическим счетам. Она предназначена для обобщения данных текущего учета  и проверки  записей по отдельным счетам. Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится отдельная страница. Кредитовые обороты переносятся в Главную книгу  одной суммой из соответствующего журнала-ордера. Дебетовые обороты записываются отдельными суммами из разных журналов-ордеров в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Таким образом, Главная книга отражает суммы как кредитовых так и дебетовых оборотов по каждому синтетическому счету. На конец месяца по каждому синтетическому счету выводится остаток, который записывается в отдельную графу соответствующей страницы  Главной книги. Главная книга открывается на год. После сверки итогов  и подсчета сальдо по счетам непосредственно на основании Главной книги составляется баланс. Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчетов сумм оборотов и остатков по всем счетам. Суммы кредитовых и дебетовых оборотов должны быть соответственно равны.

Журнал-ордер №1

По кредиту счета «Денежные средства в кассе»

В дебет счетов

Дата (или за какие числа)	Счет №	Счет №	Счет №	И т. д.	Итого
Итого

С целью рационализации бухгалтерского учета применяются средства автоматизации. Автоматизированная форма учета представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от документирования хозяйственных операций до составления финансовой отчетности.

В настоящее время используется утвержденный пакет учетных регистров, который включает 14 журналов-ордеров и 12 ведомостей к ним, а также Главную книгу и разработочные таблицы. Для организаций  малого и среднего бизнеса используется упрощенная форма учета, рекомендованная НСФО.

3.  Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей

Записи в первичные и учетные регистры производятся вручную или на машинах в зависимости от формы и системы записей. Они должны быть сделаны аккуратно, четко, без подчисток и зачеркивания. Все обнаруженные ошибки подлежат исправлению специальными способами. Существуют три способы исправления ошибок: корректурный метод, дополнительная и сторнировочная запись.

Корректурный метод  применяют в тех случаях, когда ошибка замечена в течение учетного периода (месяца, квартал) до составления баланса, носит частный характер. При этом исправления  в документах или учетных регистрах производятся путем зачеркивания или оговорок. Ошибочная запись суммы или текста зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать ошибочно написанное. Затем вписывается правильная сумма или текст с указанием даты исправления и подписью должностного лица, сделавшего исправление. В зависимости от исправления существуют три вида оговорок: «исправленному верить», «вписанному верить», «зачеркнутое исправление».

Дополнительная запись применяется,  когда корреспонденция счетов указана правильно, а сумма занижена.

Допустим, отпущены материалы со склада на сумму 45000 тенге на основания  первичных документов, при обработке документов в бухгалтерии сделана запись  только на сумму 30000 тенге.

Дебет  8110 « Основное производство»

Кредит  1310  « Сырье и материалы» на сумму 30000 тенге. 

При  проверке обнаружена ошибка и сделана дополнительная запись.

Дебет  8110  «Основное производство»

Кредит 1310 «Сырье и материалы на сумму 15000 тенге.

Сторнировочная запись  выполняется при  необходимости аннулировать частично или полностью ошибочную запись. В первом варианте устраняется превышение ошибочного показателя при правильной корреспонденции счетов.

Пример. В бухгалтерии ошибочно начислена оплата труда рабочим основного производства в сумме 2400000 тенге. Вместо 2000000 тенге.

Рассмотрим записи на бухгалтерских счетах ошибочная запись :

Дебет счета 8113 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит счета 3350  «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда» на сумму 2400000 тенге.

Затем выявлена сумма превышения в размере  240000 тенге. Обнаруженная ошибка исправляется путем составления сторнировочной записи:

Дебет счета 8110 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит счета  3350«Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда» на сумму 400000 тенге.

Во втором варианте, когда ошибка допущена не только в сумме, но и корреспонденции счетов, необходимо сторнировочной записью полностью аннулировать ошибочную и выполнить запись с верной корреспонденцией счетов на  верную сумму.

Пример: При обработке в бухгалтерии первичных документов по  приходу материалов сделана ошибочная запись в корреспонденции счетов:

  Ошибочная запись:

Дебет  счета 1310 «Топливо»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам» на сумму  50000 тенге.

Обнаруженная ошибка исправляется путем составления сторнировочной записи: 

Дебет счета 1310 «Топливо»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам» на сумму 50000 тенге.

  Затем  оприходование запасных частей отражается правильной записью:

Дебет счета 1310 «Запасные части»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда» на сумму 50000 тенге.

Тема 8. Учет доходов и денежных средств

Цель - изучить учёт доходов и рассмотреть понятия денежных средств и их классификацию, определение денег и денежных эквивалентов, ознакомление с документальным оформлением наличия и движения денежных средств, с учетом денег на счетах бухгалтерского учета, порядком проведения инвентаризации денег.

План лекций:

1. Учет доходов.

2. Определение текущих активов и их классификация.

3. Денежные средства и их эквиваленты.

4. Учет денежных средств в кассе.

5. Учет операций по банковскому счету.

1. Учет доходов

Доход – это валовые поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности организации, когда их результатом является прирост собственного капитала, отличный от прироста собственного капитала за счет взносов собственников.

Рассмотрим отражение дохода от  реализации продукции и оказания  услуг на счетах бухгалтерского учета:

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	На сумму дохода, полученного от реализации продукции и оказания услуг	1210,1220,1230,2110,2130,1010, 1030	6010
2.	Признана доходом отчетного периода сумма, относящаяся к доходам будущих периодов	3520,4420	6010
3.	В конце отчетного периода произведено закрытие счета  6010 «Доход от реализации  продукции и оказания услуг» в увеличение итоговой прибыли	6010	5610

К доходам от финансирования относятся доходы по вознаграждениям, дивидендам, от финансовой аренды, от операций с инвестициями в недвижимость, от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов и прочие доходы от финансирования.

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление вознаграждений по полученным векселям,  предоставленным займам	1270,2170	6110
2	Доход от приобретения ценных бумаг (облигаций) по цене ниже их номинальной стоимости	1120, 1130, 1140, 2020, 2030	6110
3	Закрытие счета 6110 «Доходы по вознаграждениям» в конце отчетного периода	6110	5610
4	Начисление дивидендов по акциям, инвестициям, учитываемым по методу стоимости	2170, 1270	6120
5	Дивиденды по акциям, инвестициям, учитываемым по методу стоимости, вознаграждения по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, займам, приобретенным финансовым инвестициям	1270,2170 1030,1010	6120
6	Начисление вознаграждений по полученной финансируемой аренде, лизингу,  предоставленным займам, приобретенным  финансовым  инвестициям	2170, 1270	6130, 6260
7	Изменение стоимости инвестиций  в результате увеличения их рыночной стоимости	1120,1140, 2030	6150
8	Отражение дохода от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций	1120, 1130, 1140, 2020, 2030	6150

9	Оприходование материалов  от ликвидации основных средств	1310	6210
10	Реализация основных средств, НА, инвестиций,  финансовых инвестиций по рыночной стоимости	1210,1280, 2110,2180	6210
11	Возникновение дебиторской задолженности:  дочерних организаций, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений.	1220,1230,1240, 2120,2130,2140	6210
12	Доход от реализации основных средств, инвестиций, финансовых инвестиций	1210,1220,1230, 2110,2120,2130 1040,1010	6210
13	Безвозмездное поступление  основных средств	2410,2930	6220
14	Безвозмездное поступление  акций (долей участия)	2210	6220
15	Безвозмездное поступление  материалов	1310	6220
16	Безвозмездное поступление товаров	1330	6220
17	Безвозмездное поступление  активов от организаций и юридических лиц	2730,2410,2930, 2210,1310,1330, 1010, 1030	6220
18	Увеличение дебиторской задолженности за счет  изменения рыночного курса валют	1210,1220,1230, 12401280,2110, 2180,2120-2140	6250
19	Отражение курсовой разницы за счет изменения курса валют	1010,1030, 1050,1060	6250
20	Доходы от курсовой разницы	1210,-1230,2110-2130,1610,4410, 11201140,2030, 1020,1030,1010	6250
21	Закрытие в конце отчетного периода счетов учета доходов	6110,6120,6130,6140,6150,6160,6210,62206250,6260,6280	5610

2. Определение текущих активов и их классификация