Кафедра «Оценка, учет и аудит» Учебная дисциплина Организация бухгалтерского учета по специальности 5В090800 - «Оценка» (стр. 39 )

- от поставщиков – в журнале –ордере №6;

- собственной выработки – в журнале –ордере 10;

- приобретенных подотчетными лицами – в журнале-ордере 7;

- поступивших от прочих юридических и  физических лиц – в журнале-ордере  9.

Часть Б “Расчет отклонений” раздела 1 предназначена для расчета процента отклонений фактической себестоимости поступивших материалов с учетом их остатка на начало месяца от их стоимости по учетным ценам

Синтетический учет запасов  ведут по фактическим затратам, в которую входят стоимость приобретения, ТЗР, и прочие расходы, прямо связанные с их приобретением. Для учета движения запасов предназначены счета подраздела 1300 «Запасы». Данный подраздел включает группы счетов:

1310 – «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

1320 – «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция;

1330 – «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1340 – «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

1350 – «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;

1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

По дебету счетов запасов отражают остатки и поступление, а с кредита списывают израсходованные, отпущенные запасы.

Корреспонденция счетов по движению материальных запасов представлена в таблице 3.

Таблица 3. Корреспонденция счетов по движению материальных запасов

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1.	Стоимость материалов, поступивших от поставщиков (без НДС) НДС	1310-1317,1350 1420	3310 3310
2.	Стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм	1310-1317,1350	1250
3.	Фактическая себестоимость материалов собственного производства, предназначенных для использования в собственном производстве	1350	8310
4.	Безвозмездно получены материалы от юридических и физических лиц	1310-1317,1350	6220
5.	Расход материалов на нужды производства	8110,8210, 8310	1310-1317,1350
6.	Использование материалов для общих и административных целей или в процессе реализации	7210	1310-1317,1350

4.  Инвентаризация товарно-материальных запасов и переоценка товарно-материальных запасов

Стоимость материальных запасов на коней отчетного периода зависит от двух факторов: количества и цены. По крайней мере, один раз  в месяц необходимо проводить подсчет натуральных единиц товарно-материальных запасов на  складе. Этот процесс называется проведением инвентаризации фактических запасов.

В ходе инвентаризации выявляют:

- фактическое наличие товарно-материальных запасов;

- сверхнормативные и неиспользуемые  товарно-материальные запасы;

- порядок и условия хранения товарно-материальных запасов;

- правильность стоимостной оценки числящихся товарно-материальных запасов  в организации.

Инвентаризация проводятся при полном составе комиссии. Перед началом работы руководитель комиссии получает бланки актов обмеров, ведомостей отвесов, инвентаризованных описей (ф-№ Инв. –3), пломбир. Кроме того, комиссия обеспечивается необходимыми измерительными приборами и оборудованием.

Инвентаризация проводится внезапно. С материально ответственных лиц берутся расписки о том, что к началу проверки не оприходованных и не списанных в расход запасов по складу не имеется, а затем осуществляется инвентаризация товарно-материальных запасов.

В ходе проверки результаты записывают в ведомости отвесов, акты обмеров, которые прилагают к инвентаризационным описям товарно-материальных запасов. Описи составляются в двух экземплярах.        Описи подписывают все участники проверки. Материально ответственные лица в конце описи дают расписку, которая подтверждает результаты проверки. Инвентаризационные описи о проверке товарно-материальных запасов комиссия передает в бухгалтерию. Бухгалтера производят сверку фактического товарно-материальных запасов по результатам проверки с данными учета и выявляют отклонения (недостачу, излишек).

По выявленным недостачам или излишкам составляют сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных запасов.

Излишки приходуются записью Дебет счетов 1310-1317 Кредит счета 6280.

Недостачу товарно-материальных запасов в пределах естественной убыли списывают на затраты производства: кредит 1280 субсчет “Недостача и потери от порчи ценностей”. Дебет счета 7210, 8410 и другие.

Недостачу сверх норм убыли, потери от порчи ценностей, а также хищение ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 1280 “Прочая  краткосрочная дебиторская задолженность” в дебет счета 7210.

Переоценка товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством в связи с изменением цен и тарифов. Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые сообщаются в средствах массовой информации органами госстатистики.

При дооценке товарно-материальных запасов дебетуют счета 1310-1317 и кредитуют счет 5320 «Резерв на переоценку».

Уценка товарно-материальных запасов отражается по дебету счета 5320  и кредит счетов 1310-1317.

В финансовой отчетности следует раскрывать следующее:

1. Учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов;

2. Расшифровку балансовой стоимости  по классификациям товарно-материальных запасов;

3. Существенное списание товарно-материальных запасов по чистой стоимости реализации с описанием причин;

4. Балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на коней отчетного периода с описанием причин.

5.  Учет готовой продукции и незавершенного производства

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В установленных случаях готовая продукция должна иметь сертификат качества. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.

Готовая продукция оценивается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которую можно рассчитать только по окончании отчетного периода. Движение продукции происходит постоянно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете продукция может оцениваться, исходя из следующих вариантов:

1.Производственная себестоимость (плановая, фактическая), которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции.        Этот способ используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Он может применяться и в  организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции, в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку.

Для исчисления фактической себестоимости выпущенной в отчетном  месяце продукции к сумме всех затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца.        Плановая (нормативная) производственная себестоимость, как и договорные цены, выступает в качестве твердой учетной цены. При этом способе ведется отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой продукции. Преимущество данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная  себестоимость продукции, то переоценка остатков готовой продукции усложняется.

2.Полная себестоимость (плановая, фактическая), которая состоит из производственной себестоимости с добавлением расходов периода: общих и административных расходов; расходов на выплату процентов; расходов по реализации товарно-материальных запасов.

3.По договорным ценам организации. При этом способе оценки готовой продукции отклонения фактической себестоимости учитываются на отдельном аналитическом счете. При устойчивых договорных ценах этот способ является самым распространенным, так как он  позволяет сопоставить оценку  продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

4.По розничным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров, реализуемых через розничную сеть и организации общественного питания. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет торговых организаций.

Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным видам продукции и местам хранения. В аналитическом учете готовую продукцию оценивают по твердым учетным ценам, которыми могут быть плановая себестоимость, договорные цены. В синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактической себестоимости. По балансовой статье «Готовая продукция» отражаются складские остатки готовых изделий, учитываемых на активном инвентарном счете 1320  «Готовая продукция».