Кафедра «Оценка, учет и аудит» Учебная дисциплина Организация бухгалтерского учета по специальности 5В090800 - «Оценка» (стр. 44 )

Годы	Первоначальная стоимость станка в тенге	Сумма износа станка в тенге	Накопительная стоимость станка в тенге	Балансовая стоимость станка в тенге
1	20000	8000	8000	12000
2	20000	4800	12800	7200
3	20000	2880	15680	4320
4	20000	1728	17408	2592
5	20000	1036.8	18444.8	1555.2

При этом методе сумма амортизации станка уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Переоценку основных средств осуществляют для того, чтобы получить полные данные об их реальной стоимости и степени износа. Перед  началом проведения переоценки основных средств проводится их инвентаризация. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливой стоимостью земли, зданий, машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость.

Для обобщения информации о наличии и движения сумм переоценок предназначен счет группы 5420 «Резерв на переоценку», по кредиту которого показывают сумму увеличения первоначальной стоимости в корреспонденции со счетами группы 2410 «Основные средства) . По дебету отражается сумма корректировки амортизации в корреспонденции с кредитом  счетов группы 2420 «Амортизация и обесценение основных средств», а также сумма  переоценки по выбывшим основным средствам, не перенесенная на нераспределенную прибыль (убыток) в течение срока службы (кредит счета 5610).

Согласно IAS №16 «Недвижимость, здания и оборудование» переоценку основных средств можно отражать 2 методами:

1. метод коррекции амортизации

2. метод аннулирования амортизации

Когда производится переоценка объекта основных средств, любая накопленная амортизация:

1. пересчитывается пропорционально изменению валовой  балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования

2. списывается против валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается  до  переоцененной стоимости актива. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.

Пример 1: первоначальная стоимость основных средств 50 млн. тенге, накопленная амортизация к дате переоценки 10 млн. тенге (5 млн. тг *2 года), балансовая стоимость актива 40 млн. тенге (50-10). Срок использования актива 10 лет, к дате переоценки  прошло 2 года (50 млн. тг/10 лет=5 млн. тг). Оценщик определил рыночную стоимость основных средств 120 млн. тг. Логика расчетов такова:

Шаг 1.  Рыночная стоимость активов больше  балансовой стоимости в 3 раза (120 млн. тенге/40 млн. тенге)

Шаг  2.  50 млн. тенге*3=150 млн. тенге. Тогда сумма дооценки первоначальной стоимости актива  составит 150 млн. тенге-50 млн. тенге=100 млн. тенге

Шаг 3.  Накопленная амортизация 10 млн. тенге*3=30 млн. тенге. Тогда корректировка амортизации равна 30 млн.. тенге-10 млн. тенге=20 млн. тенге

Шаг 4.  Проводка

Д 2410  К 5420  100 млн. тенге

Д 5420  К  2420  20 млн. тенге

В результате этих операций балансовая стоимость актива будет равна рыночной, т. е. 120 млн. тенге (150 млн. тенге-30 млн. тенге)

Остаток по счету 5320 «резерв на переоценку» в сумме 80 млн. тенге должен в течение оставшихся 8 лет перенестись на счет 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года» на той же основе, на которой начислялась амортизация по активу. В нашем случае при равномерном методе начисления амортизации эта сумма составит 10 млн. тенге  в год (80 млн. тенге/8 лет).

Пример 2: Первоначальная стоимость основных средств 50 млн. тенге, накопленная амортизация к дате переоценки 10 млн. тенге (5 млн. тг *2 года), балансовая стоимость актива 40 млн. тенге (50-10). Срок использования актива 10 лет, к дате переоценки  прошло 2 года (50 млн. тг/10 лет=5 млн. тг). Оценщик определил рыночную стоимость основных средств 120 млн. тг. Логика расчетов такова:

Шаг 1.  Накопленная амортизация к дате переоценки аннулируется в корреспонденции со счетом переоценки

Шаг  2.  Первоначальная стоимость актива 50 млн. тенге доводится до рыночной стоимости в сумме 70 млн. тенге и составит 120 млн. тенге

Шаг 3.  Проводка

Д 2420  К 5420  10 млн. тенге

Д 2410  К  5420  70 млн. тенге

В результате этих операций на счете 2410 сложилась рыночная стоимость актива накопленная амортизация к дате переоценки  доведена до 0, т. е. аннулировалась, а резерв на переоценку составляет 80 млн. тенге. Эта сумма 80 млн. тенге будет списываться проводкой  (ежегодно) по 10 млн. тенге:

Д  5420  К 5610  10 млн. тенге

3. Учет нематериальных активов

Нематериальные (неосязаемые) активы – активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные "неосязаемой ценностью" и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно. Кроме того, нематериальные активы должны обладать способностью отчуждения. К нематериальным активам относят товарные знаки (знаки обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, цену фирмы (гудвилл), "ноу-хау", патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на пользование природными ресурсами, права на использование производственной информацией, программное обеспечение ЭВМ и другие.

По мере развития рыночной экономики значение и доля нематериальных активов в имуществе субъектов будет увеличиваться, что обусловлено развитием техники и технологий, распространением информации, развитием экономических отношений.

Слово “нематериальные” (intangible)  происходит от латинского  tangere и означает “касаться, осязать”. Следовательно, нематериальная собственность является собственностью, которую нельзя осязать, ощутить, потому что ее субстанция невещественна. Более точно о нематериальных активах можно сказать, что они бестелесны.

Нематериальные активы – это не имеющие физической сущности объекты имущества субъекта, которые отвечают следующим требованиям:

- наличие у организации права собственности на данные объекты, которое подтверждается соответствующим документом (патентом, лицензией, актом, договором и т. д);

- наличие документально подтверждения затрат, связанных с приобретением (созданием) данных объектов;

- непосредственное использование субъектом данных объектов в основной деятельности и принесение ими дохода.

Для классификации в качестве нематериального актива, счет должен иметь следующие характеристики:

Он должен не иметь физических характеристик. Иметь большую степень неопределенности относительно извлечения из него будущих выгод. Будущие сроки выгоды не совсем ясны. Актив является долгосрочным. Оценка может быть проблематичной. Такие счета как дебиторская  и кредиторская задолженность не имеют физического присутствия, но не считается нематериальными, поскольку у них нет других характеристик нематериальных средств.

Согласно МСФО № 38 «Нематериальные  активы» нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической  формы, служащий  для  использования  при производстве или представлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или  для  административных  целей.  К нематериальным активам относят права, возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

- из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием организации.

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

- объекты интеллектуальной собственности;

- права пользования природными ресурсами;

- отложенные затраты;

- цена фирмы.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида:  регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация  по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:

- изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;

- промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

- полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;

- товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;

- наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;

- фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;