Кафедра «Оценка, учет и аудит» Учебная дисциплина Организация бухгалтерского учета по специальности 5В090800 - «Оценка» (стр. 56 )

МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств» регламентирует порядок составления отчета о движении денег организации.

Основная цель отчета о движении денежных средств – обеспечение организации информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период. Данная отчетная форма призвана помочь инвесторам и кредиторам оценить:

- способность организации генерировать будущие положительные потоки денежных  средств;

- способность организации оплатить свои обязательства и выплатить дивиденды;

- причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления и выбытия денежных средств;

- наличный и безналичный аспекты деятельности организации

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о поступлении и использовании де­нежных средств и их эквивалентов за отчетный период.

Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользо­вателям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имею­щихся денежных средств. Кроме того, информация, содержащаяся в данном отчете должна удовлетворять потребности различных групп пользователей финансовой отчетности в объек­тивной информации об источниках и направлении использования денежных средств. Нако­нец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и фи­нансовых операций на финансовое положение организации.

В отчете, поступление и выбытие денежных средств показывается в разрезе трёх видов деятельности:

1. Инвестиционная деятельность – включает в себя приобретение и продажу долгосрочных активов в виде недвижимой собственности (здания, сооружения, оборудования), а также других долгосрочных активов и средств погашения задолженности других субъектов; кредит в налично-денежной форме и погашение ссуд другим сторонам (за исключением авансов и ссуд финансовых учреждений).

2. Финансовая деятельность – деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Она включает в себя получение заемных средств и возвращение средств владельцам. Также к ней относятся получение ресурсов посредством займов (краткосрочных или долгосрочных) и погашение займов, выплата дивидендов.

3. Операционная деятельность – включает все операции, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности, которые связаны с основной деятельностью юридических лиц.

Классификация потоков денежных средств по видам деятельности организации должна учитывать характер ее операций. Поэтому отнесение той или иной статьи к конкретному ви­ду деятельности производится исходя из конкретных условий.

Итогом каждого раздела является поступление или выбытие денежных средств, в зави­симости от того, больше или меньше поступило денежных средств, чем выбыло.

Примерами потоков от операционной деятельности являются:

- притоки денег от реализации продукции, товаров, услуг;

- притоки денег в виде роялти, сборов, комиссионных и других доходов;

-  оттоки  денег, связанные с оплатой товаров и услуг, полученных от поставщика;

- оттоки денег, связанные с выплатой зарплаты и соответствующих платежей;

- страховые платежи и поступления и другие.

Для раскрытия движения денежных средств может быть использовано два метода: прямой и косвенный.

Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности раскрывается прямым методом. Движение денежных средств от операционной деятельности можно раскрыть любым из двух методов. Использование того и другого методов приводит к одинаковым результатам.

Прямой метод подразумевает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении к какому виду деятельности она относится. При раскрытии движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом раскрываются операции, повлиявшие на движение денежных средств, связанные с непосредственным  их поступлением и выбытием, а также не денежные операции. В случае, если операций, однородных по экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой.

Отчет о движении денежных средств, составленный с использованием прямого метода, понятен для широкого круга пользователей и более легко ими воспринимается. Но он не показывает причины отличия чистого дохода (убытка) за отчетный период от результата движения денежных средств. Для этого необходимо применение косвенного метода.

Косвенный метод подразумевает корректировку чистого дохода (убытка) на изменение текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности в сравнении с предыдущим периодом.

В отличие от прямого метода при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории. Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Для составления отчета о движении денежных средств косвенным методом рекомендуется использовать специальную рабочую таблицу, если производится большое число хозяйственных операций.

Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако МСФО рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денег. Считается что,  он  боле информационно насыщен.

Рассмотрим методику составления отчета о движении денежных средств косвенным методом, который предполагает определение результата движения денежных средств от операционной деятельности при помощи записей, корректирующих чистый доход (убыток).

Корректировка чистого дохода при использовании косвенного  метода показана ниже.

Начисленный износ и амортизация (Изменение суммы)	Произведенные периодические начисления износа и амортизации прибавляются к сумме чистого дохода (убытка), так как они не  вызвали выбытия денежных средств
Изменение суммы текущих активов: дебиторской задолженности, запасов, расходов будущих периодов, прочих текущих активов и т. д.	Увеличение текущих активов приводит к уменьшению потоков денежных средств в течение отчетного периода и означает выбытие денежных средств. Уменьшение текущих активов приводит к увеличению потоков денежных средств в течение отчетного периода и означает поступление денежных средств
Изменение суммы текущих обязательств (за исключением краткосрочных банковских кредитов), кредиторской задолженности, налоговых платежей, прочих текущих обязательств.	Увеличение текущих обязательств приводит к увеличению потоков денежных средств в течение отчетного периода и означает поступление денежных средств. Уменьшение текущих обязательств приводит к уменьшению потоков денежных средств и означает выбытие денежных средств

Если имеется чистый убыток по результатам отчетного периода, косвенный метод основывается на чистом убытке. Возможно, что последующие корректировки могут превысить убыток, и чистый результат движения денежных средств от основной деятельности окажется положительным, несмотря на чистый убыток, рассчитанный по методу начислений.

Итак, отчет о движении денег является одной из основных форм финансовой отчетности, которая показывает изменения, произошедшие в финансовом положении организации.

Пример:

Баланс АО «Мираж» на 31.12.12 (тыс. тенге)

Статьи	На начало	На конец	Изменения (+-)
Денежные средства	12500	69900	+57400
Счета к получению	26000	21000	-5000
Запасы	48400	43400	-5000
Предоплаченные расходы	2600	3200	+600
Основные средства	60000	55000	-5000
Амортизация основных средств	(5000)	(9000)	(+4000)
Итого активы	144500	183500	+39000
Простые акции (номинал -5)	90000	115000	+25000
Счета в оплате	14000	13000	-1000
КПН к уплате	1800	1200	-600
Векселя к оплате долгосрочные	35000	37000	+2000
Нераспределенная прибыль	3700	17300	+13600
Итого капитал и обязательства	144500	183500	+39000

Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31.12.12г

Статья	Сумма, тыс. тенге
Доход от реализации продукции	234000
Себестоимость реализованной продукции	156000
Валовая прибыль	78000
Расходы периода	47800
Прибыль (убыток) до налогообложения	30200
Расходы по КПН	12300
Чистая прибыль (убыток)	17900

Дополнительная информация (тыс. тенге)

1. компания выдала вексель к оплате на сумму 22000 за приобретенные основные средства (мебель)

2. компания продала основные средства, историческая стоимость которых 27000, накопленная амортизация по этим основным средствам 15300. Основные средства проданы по балансовой стоимости.