Кафедра «Оценка, учет и аудит» Учебная дисциплина Организация бухгалтерского учета по специальности 5В090800 - «Оценка» (стр. 33 )

В соответствии с позицией FASB любой актив (как статья) имеет три существенные характеристики:

1. Он воплощает вероятную будущую выгоду, обеспечиваемую (или в комбинации с другими активами) способность прямо или косвенно создавать будущий прирост денежных средств.

2. Благодаря активам хозяйственная единица может получить выгоду или управлять ею другими способами.

3. Хозяйственные операции или другие события, обеспечивающие увеличение прав на выгоду или контроль над ней, уже имели место.

Вероятная будущая выгода. Прежде всего, права на будущую выгоду или потенциальные услуги должны иметь место. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе – это потенциал, который войдет прямо или косвенно, в поток денежных средств или их эквивалентов организации. Потенциал может быть производительным, то есть быть частью операционной деятельности организации. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты, способности сокращать отток денежных средств, как, например, альтернативный производственный процесс снижает производственные затраты. Организация обычно используют свои активы для производства товаров и услуг, способных удовлетворить желания или потребности покупателей; поскольку товары и услуги могут удовлетворять желания и потребности покупатели готовы платить за них и тем самым увеличить поток денежных средств организации. Сами денежные средства обслуживают организация, благодаря своей значимости по отношению к другим ресурсам  организации.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать организации разными путями. Например, актив может быть:

1. Использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых организациям.

2. Обменен на другие активы.

3. Использован для погашения обязательства; или распределен среди собственников организации.

Управление. Управление наличностью заключается в управлении денежными средствами организации с целью получения наличных денег и дохода по процентам с “мертвых” денежных средств.

Права на будущую выгоду распространяются на определенную организацию. Например, право на выгоду от использования общественных дорог не представляет собой актив. В некоторых случаях права могут быть разделены между несколькими организациими. Организация может трансформировать или утилизировать права на активы, при этом их, изменяя и, следовательно, получая иные оценки. Права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь доказательство возможности их получения.

Функции управления наличностью имеют три мотива, побуждающие держать наличность:

1. Трансакционный мотив – это потребность в наличности для выполнения обязательств по платежам, возникающий при обычной деятельности для покупок, оплаты труда;

2. Предупредительный мотив – поддержание выполнения обязательств при непредвиденных обстоятельствах;

3. Спекулятивный мотив – хранение наличности в целях получения выгоды от ожидаемых изменений в целях  получения ценных бумаг.

По срокам погашения активы подразделяются на текущие и долгосрочные.

Текущие активы используются до одного года.

Долгосрочные активы – более одного года.

Оборотные  средства можно подразделить по расположению статей в активе баланса, записывающиеся в порядке убывания их ликвидности.

Ликвидные, менее ликвидные (денежные средства, как в кассе, так и на счетах в банках, легко реализуемые ценные бумаги, не предназначенные для хранения, дебиторская задолженность, запасы, авансы, выданные или предоплаченные расходы).

Ликвидные активы возникают в случае осуществления сделок за наличный  и безналичный расчет. Они характеризуются тем, что могут быть быстро использованы для оплаты текущих обязательств.

В зависимости от методов оценки активы могут быть следующие:

1.Денежные средства и ожидаемые денежные поступления (при необходимости дисконтированные);

2.Активы, оцененные в текущих или ожидаемых ценах продажи (цены продажи, или выходные цены);

3.Активы, оцененные по текущей стоимости (цена покупки, или входные цены).

4.Активы, оцененные по себестоимости, в частности с учетом переоценки на изменение общего уровня цен.

Текущие активы можно назвать  оборотными средствами. Термин “ оборотные средства” определяется как “денежные  и другие средства или ресурсы, которые предполагается или обратить в деньги, или продать, или потребить в течение нормального операционного цикла”. Это значит, что акцент делается не на свойство объекта учета, а на значимость объекта  для конкретной фирмы.

Оборотные средства подразделяются на монетарные  и немонетарные оборотные средства.

Монетарные оборотные средства представляют собой фиксированную сумму общей покупательской способности денежной единицы, предназначенной и доступной для использования в течение текущего операционного цикла или одного календарного года. К этой категории относятся деньги в их различных формах. Притязания на деньги в основном определяются формальными или неформальными договорами, устанавливающими, что одна сторона в отношении другой стороны в определенный момент в течение определенного промежутка времени обязана выплатить определенную сумму денег.

3. Денежные средства и их эквиваленты

Денежные средства являются средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом никаких конкретных ограничений, ограничивающих их использование в целях погашения долгов.

Денежные средства включают деньги в кассе и доступные средства на депозитном счете в банке. Оборотные документы такие, как денежные переводы, чек клиента, гарантированный его банком, кассирские чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя также относятся к денежным средствам, хотя банк имеет законное право потребовать предоставление уведомления для снятия денег со счета.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, быстро обращаемые в известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительную риску изменения ценности.

Потоки денежных средств –  приток и отток денежных средств, и их эквивалентов.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции, которые легко конвертируются в известные денежные средства, и срок их погашения настолько краток, что они представляют незначительный риск, связанный с изменением процентной ставки. Обычно, только инвестиции с первоначальным сроком погашения, составляющим 3 месяца или менее, подходят под это определение. В качестве примеров эквивалентов денежных средств можно привести казначейские векселя, краткосрочные коммерческие векселя и фонды денежных рынков.

Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

Банковские овердрафты обычно рассматриваются, как финансовая деятельность и могут  включаться в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Овердрафт – это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо и учитывается, как краткосрочное обязательство.

Банковский овердрафт возникает в тех случаях, когда чек выписан на сумму, превышающую остаток на счете кассы. Он должен отражаться в разделе текущих обязательств и входить в сумму кредиторской задолженности. Если сумма овердрафта является существенной, то эти статьи необходимо раскрывать либо в балансовом отчете, либо в соответствующих пояснительных записках.

Эквиваленты денежных средств должны удовлетворять следующим условиям:

- готовы к переводу в денежные средства;

- срок их погашения настолько близок, что риск изменения процентных ставок незначителен.

Денежные средства организации включают: наличные денежные знаки в кассе, денежные средства на расчетном счете и иных счетах в банке; иностранную валюту; денежные документы; переводы в пути.

В соответствии с Типовым планом счетов от 01.01.01 года Подраздел 1000 «Денежные средства» предназначен для учета денежных средств и включает следующие группы счетов:

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1010 - «Денежные средства в кассе», где учитывается движение денежных средств в кассе в национальной и в иностранных валютах;

1020 - «Денежные средства в пути», где учитывается движение денежных средств в пути;

1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной и в иностранных валютах;

1040 - «Денежные средства на карт-счетах», где учитывается движение денежных средств на карт-счетах в национальной и в иностранных валютах;

1050 - «Денежные средства на сберегательных счетах», где учитывается движение денежных средств на сберегательных счетах в национальной и в иностранных валютах;

1060 - «Прочие денежные средства», где учитываются прочие денежные средства, не указанные в предыдущих группах.

       

4.  Учет денежных средств в кассе

Организации хранят наличные деньги и денежные документы в кассе - специально оборудованном помещении. Организация должна обеспечить сохранность денег в помеще­нии кассы, а также при доставке их из учреждения банка.

Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованием по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Операции с денежными средствами организации, хранящимися в ее кассе, называются кассовыми операциями. Кассовые операции ведет кассир. В кассе организации могут храниться не только денежные средства, но и документы, относящиеся к бланкам строгой отчетности.

Бланки строгой отчетности – трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы и другие документы. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливается организацией.