Кафедра «Оценка, учет и аудит» Учебная дисциплина Организация бухгалтерского учета по специальности 5В090800 - «Оценка» (стр. 57 )

3. амортизация по всем основным средствам  за этот год составила 19300

4. компания оплатила вексель в сумме 20000, выпустила простые акции по номинальной стоимости на 25000

5. выплатила дивиденды 4300.

Отчет о движении денег на 31.12.12г (тыс. тенге)

Прямой метод	Косвенный метод
1. Движение денег от операционной деятельности	1. Движение денег от операционной деятельности
1. Доход = 234000+5000=239000	Чистый доход  17900
2. Денежные выплаты по ТМЗ=156000-5000+1000=152000	Корректировка чистого дохода: 1. износ основных средств  19300 2. изменение дебиторской задолженности  5000 3. Изменение ТМЗ  5000 4. изменение РБП  (600) 5. изменение счетов к оплате  (1000) 6. изменение задолженности по КПН  (600)
3. Денежные выплаты по операционным расходам=47800+600-19300(амортизация в пункте 3) = 29100
4. Денежные выплаты по КПН=12300+600=12900
Итого =239000-152000-29100-12900=45000	Итого =  17900+19300+5000+5000-600-1000-600=45000
2. Движение денег от инвестиционной деятельности 11700 (27000-15300) см. пункт 2	2. Движение денег от инвестиционной деятельности 11700 (27000-15300) см. пункт 2
3. Движение денег от финансовой  деятельности 25000-20000-4300=700 см. пункты 4 и 5	3. Движение денег от финансовой  деятельности 25000-20000-4300=700 см. пункты 4 и 5
Всего 45000+11700+700=57400 (столько же в балансе по статье денежные средства)	Всего 45000+11700+700=57400 (столько же в балансе по статье денежные средства)

Таким образом, совокупное изменение денег за период равно 57400 тыс. тенге. Этот результат всегда должен соответствовать балансу.

5. Отчет об изменениях в собственном  капитале

Отчет об изменениях в собственном  капитале также является неотъемлемой частью финансовой  отчетности. Отчет об изменениях в собственном  капитале показывает, какие изменения собственного капитала произошли в отчетном периоде. Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Для собственников этот документ представляет наибольший интерес. 

Форма представления данного отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (акционерный капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым  разницам) и строки с перечнем их возможных изменений (изменения в учетной политике, изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций, другие изменения, не отраженные в отчете о доходах и расходах). Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

Основная идея  отчета об изменениях в собственном  капитале состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменения в учетной политике) путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода.

Также  компания  должна  раскрыть  движение  каждой  составляющей  капитала  в  отчетном  периоде  (остаток  на  начало  периода,  отдельные  статьи  увеличения  и  уменьшения,  остаток  на  конец  отчетного  периода). Данная  информация  приводится  в  Отчете об изменениях в собственном  капитале или  в  пояснениях.

6.  Описание учетной политики и пояснительная записка

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета  в состав финансовой отчетности включается пояснительная записка.

Пояснительная записка к финансовой отчетности является основным аналитическим документом, составляемым в организации. Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие вопросы:

1. Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетную политику организации:

- методы оценки и начисления амортизации нематериальных активов и основных средств;

- определение балансовой стоимости финансовых инвестиций и дохода от переоценки, после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций; периодичность переоценки; ограничения на реализацию инвестиций; получения доходов;

- методы учета и оценки товарно-материальных запасов, распределения транспортно-заготовительных расходов;

- формы расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами и др.;

- формирование уставного и резервного капиталов, выплата дивидендов;

- кредитная политика;

- организация учета доходов и расходов и др.

Если в отчетном году произошли изменения в принятой учетной политике, то их необходимо раскрыть и дать обоснование.

2.  По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные активы, краткосрочные активы, капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В части долгосрочных активов:

- земля – раскрывается на правах собственности и правах постоянного пользования;

- основные средства собственные, долгосрочно арендованные, ограничения на владения активами; методы начисления амортизации, основные средства в запасе и на консервации и т. д.;

- нематериальные активы: их структура и методы амортизации;

- перечень крупных хозяйственных товариществ, на которых инвестор оказывает влияние и долю участия в них; доля дохода (убытка) зависимого товарищества в доходах (убытках) инвестора;

- долгосрочная дебиторская задолженность по её видам и предполагаемым срокам её погашения и др.

В части краткосрочных активов раскрываются товарно-материальные запасы по их видам, суммы транспортно-заготовительных расходов по видам ценностей; денежные средства по их видам, дебиторская задолженность по группам дебиторов и предполагаемым срокам её погашения, расходы будущих периодов по срокам их списания, краткосрочные финансовые инвестиции по балансовой и текущей стоимости.

В части капитала раскрывается информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год. У акционерных обществ должна быть отражена информация о движении акций по видам.

В части долгосрочных обязательств: кредиты и заемные средства, обеспеченные и необеспеченные и сроки их погашения, процентные ставки и др.

В части краткосрочных обязательств отражаются суммы краткосрочных кредитов, текущая часть долгосрочных кредитов, доходы будущих периодов по видам, сумма кредиторской задолженности, включая налоги, сборы, платежи и т. д.

3.  По отчету о прибылях и убытках  в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:

- факторы, вызвавшие увеличение себестоимости реализованной продукции; факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности организации;

- отразить рост или снижение уровня общих и административных расходов, выплат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года и др;

- дать пояснение по каждому случаю получения доходов или убытков от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном году;

- необходимо осветить и другие хозяйственные операции, существенно повлиявшие на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

4.  По отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует освещать следующее:

-  метод, который использовался в организации для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности;

- ограничения по движению денежных средств;

-  денежные поступления и выплаты от имени клиентов следует раскрыть на нетто-основе, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самой организации и др.

5.  В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности организации, путем анализа основных показателей финансовой отчетности.

ПЕРЕЧЕНЬ ОСНОВНОЙ И ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Основная литература

1. Назарова учет. – Алматы: ТОО Издательство «Экономика», 2009*.

2. Нурсеитов учет в организациях / Учебное пособие. – Алматы: TОО «Издательство LEM», 2009. - 444 с*.

3. Ержанова учет и финансовая отчетность в соответсвии с МСФО для общественного сектора по методу начисления. Учебное пособие. Астана: Учебный центр «Зерде», 2012. – 205 с*.

4. Султанова, бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - Алматы: Экономика, 2009.- 152 с.

Дополнительная литература

1. Астахов финансовый учет. Ростов на Дону, 2002.

2. Дюсембаев и эволюция аудита: Монография. Алматы: «Экономика»-2012. 722 с.

3. Назарова учет хозяйствующих субъектов. Алматы: 2003*.

4. , Нурсеитов стандарты финансовой отчетности: теория и практика / Справочное руководство. – Алматы: ТОО «Издательство LEM». – 2007. - 568 с.

5. , Нурсеитов по международным и национальным стандартам финансовой отчетности. – Алматы. ТОО «Союз Эксперт Инфо», 2008. – 208 с.

6. Учет долгосрочных активов в формате МСФО (рекомендации по применению стандартов МСФО при постановке бухгалтерского учета нематериальных активов) / Сост. , .- Алматы: ТОО «Издательство LEM». – 2007. - 264 с.

Нормативно-правовая база

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»  от  28.02.2007г. № 000- III. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2011 г.)

2. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 01.01.2001г. № 000- III (с изменениями и дополнениями по состоянию на 04.07.2013 г.)