Кафедра «Оценка, учет и аудит» Учебная дисциплина Организация бухгалтерского учета по специальности 5В090800 - «Оценка» (стр. 54 )

Капитал  - это активы после вычета обязательств. Структура капитала различается в зависимости от организационно-правовых форм предприятий.  Порядок формирования уставного капитала субъектов в зависимости  от их  организационно-правовых форм  установлен Гражданским Кодексом Республики Казахстан.

В типовом плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначены счета подраздела 5000 «Уставный капитал» раздела 5 «Капитал и резервы». Подраздел 5000 «Уставный капитал» включает счета: 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030  «Вклады и паи».

         Остаток по указанным  счетам  должен соответствовать  размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах, если он полностью  сформировал свой уставный капитал. Записи по счетам 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030  «Вклады и паи».

Основные бухгалтерские проводки по учету уставного капитала приведены в следующей таблице:

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отражение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал товариществ и акционерного общества по подписке на акции	5110	5010,5020, 5030
2.	Оплата акции или внесение вкладов в уставный капитал:
- нематериальными активами	2730	5110
- основными средствами	2410	5110
-товарно-материальными запасами	1310, 1320,1330	5110
- денежной наличностью	1010, 1030	5110

Учет уставного капитала должен быть организован по видам акции, вкладов и паев по их стоимости, определенной в учредительных документах.

Аналитический учет ведется по акционерам или участникам – юридическим и физическим лицам. Основанием для ведения аналитического учета служит выписка из реестра учредителей и участников.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету выкупленных акции в следующей таблице: 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Выкуп собственных акций(долей) у акционеров по покупной стоимости	5210	1010, 1030
2.	Разница между покупной и номинальной стоимостью выкупленных акций :
- если акции  выкуплены по цене ниже их номинальной стоимости;	5210	5310
- если акции выкуплены по цене выше их номинальной стоимости	5310	5210
3.	Изъятие выкупленных собственных акций из обращения:	5010,5020	5210
4.	Продажа выкупленных собственных акций своим работникам посредством опциона	1010, 1030	5210

Основные бухгалтерские проводки по учету резервного капитала приведены в следующей таблице.

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
1	Дебет	Кредит
Формирование резервного капитала: -  пределах сумм, установленных учредительными документами	5510	5410
- сверх сумм, установленных в учредительных документах	5510	5460
2	Использование  средств резервного капитала:
- на выплату дивидендов по акциям и доходов участникам товарищества при отсутствии или недостаточности нераспределенного дохода отчетного года	5410,5460	3030
- на покрытие убытков отчетного года или прошлых лет	5410,5460	5510,5520

Тема 11. Подготовка финансовой отчетности

Цель - Рассмотреть финансовую отчетность, ее значение и основные формы.

план лекций:

1. Понятие и цель финансовой отчетности.

2. Бухгалтерский баланс.

3. Отчет о прибылях и убытках.

4. Отчет о движении денежных средств.

5. Отчет об изменениях в собственном  капитале.

6. Описание учетной политики и пояснительная записка.

1. Понятие и цель финансовой отчетности

Под финансовой отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации за истекший период. Она служит источником информации для анализа, прогнозирования, контроля и управления деятельностью организаций всех форм собственности и организационно-правового статуса. Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгал­терском учете и финансовой отчетности.

Финансовая отчетность является основным источником экономической информации для финансового анализа. Это было важно всегда и тем более сейчас, когда происходит переход от командно-административной системы к рыночным отношениям и успех деятельности организации зависит от уровня руководства, конкретности, объективности, оперативности и научной обоснованности принимаемых им решений. Только на базе тщательного и глубокого анализа можно объективно оценить  деятельность организации, разработать конкретные предложения  для принятия управленческих решений по оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости организации и повышению его деловой активности.

Финансовая отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета - бухгалтерского, налогового, статистического, оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней хозяйственной деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характе­ристики, стоимостные и натуральные показатели. Органическая связь между бухгалтерским учетом и финансовой отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезиро­ванных показателей.

Целью финансовой отчетности является представление достоверной информации о фи­нансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках организации либо кон­солидированной группы организаций, необходимой пользователям для принятия экономиче­ских решений. Кроме этого, финансовая отчетность предназначена для оценки эффективно­сти управления и степени ответственности руководителей за порученное дело.

В подавляющем большинстве случаев достоверность информации в финансовой отчет­ности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со всеми стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями к ним. Факт соответст­вия стандартам бухгалтерского учета должен быть отражен в финансовой отчетности.

Данные отчетности представляют интерес для поставщиков, покупателей, кредиторов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, широкой общественности. Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков предприятия, оценки ресурсов и обязательств организации и деятельности его руководящих органов.

Правительство и его органы используют информацию отчетности для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры. Им также необходимы данные, чтобы регулировать деятельность субъектов, определять политику налогообложения и в качестве основы для определения национального дохода и т. д.

Несмотря на различие интересов пользователей финансовой отчетности, основным условием существования организации является достаточность капитала для ее деятельности. Поэтому собственники капитала и другие инвесторы должны быть удовлетворены информацией, которую они получают из отчетности. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. Финансовая отчетность, которая отвечает этим требованиям, называется отчетностью общего назначения, и она адресована всем пользователям, для которых финансовая отчетность служит основным источником информации об организации. Некоторые пользователи, например кредитодатели, могут потребовать дополнительную информацию. Однако, в целом концепция отчетности относится к общим потребностям внешних пользователей и направлена, прежде всего, на защиту интересов тех, кто предоставил свой капитал в распоряжение организации.

До представления в эти органы финансовая отчетность рассматривается и утверждается в порядке, установленными учредительными документами.

Одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних товариществ, заключение договоров о совместной деятельности, слияние и объединение компаний другими способами. Чтобы руководство компаний, владельцы, инвесторы и прочие пользователи могли оценить и проанализировать то, как функционирует организация, возникает необходимость в составлении особой, а именно - консолидированной отчетности.

Консолидированная отчетность представляет собой финансовую отчетность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Порядок составления данной отчетности регламентируется Стандартом бухгалтерского учета  13 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества», утвержденное Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 01.01.01 г. № 4.