Оценка внеоборотных активов, предмет исследования — виды оценки по видам внеоборотных активов (стр. 10 )

В обоих случаях поездка на выставку не входит в расходы на приобретение капсулятора. Это общехозяйственные расходы, не связанные с приобретением ОС.

Согласно МСФО, проценты по кредиту в данном случае не учитываются при определении стоимости капсулятора, поскольку нельзя сказать, что предприятие не взяло бы этот займ в случае, если бы актив не пиобретался. То есть их нельзя избежать, если бы затраты на данный актив не проводились. Поэтому они списываются в расходы36.В соответствии с РПБУ, начиная с 2005 года из ПБУ 6/01 был исключен пункт о включении затрат, связанных с привлечением средств на приобретение. Также данный объект предприятие не относит к категории инвестиционных (не совсем правильно, что предприятие просто никакие объекты не рассматривает как инвестиционные, а не принимает решение о том, что объект нельзя рассматривать в качестве инвестиционного на основании утвержденных предприятием критериев инвестиционного актива). Поэтому затраты по займу в РПБУ также не будут капитализированы.

Но при ведении учета по МСФО у организации появляется возможность уменьшать первоначальную стоимость внеоборотного актива на величину получаемой субсидии.

Начиная с марта 2014 года, при учете в соответствии с российскими стандартами организация начнет начислять амортизацию по данному объекту. При расчете амортизации ей понадобится определить срок полезного использования капсулятора NJP 200, относящегося к пятой группе, согласно классификатору (7-10 лет)37. За конкретный срок для этого случая можно взять срок использования, указанный в техническом паспорте - 8лет, попадающий в заданный интервал. При учете по МСФО для оборудования установлен интервал для сроков амортизации от 5 до 15 лет. Поэтому и в учете по МСФО выберем срок – 8 лет. Пусть организация не пересматривает срок полезного использования, и актив использовался на протяжении всех 8 лет.

Если учет ведется в соответствии с ПБУ: ежемесячно начисленная амортизация = =4434 рубля; ежемесячно списываемые доходы будущих периодов ==1250 рублей. Балансовая стоимость капсулятора на конец марта составит 428142 рубля.

Если учет ведется в соответствии с МСФО, то амортизация будет начисляться с февраля, и ежемесячно начисленная амортизация = =3184 рубля. Стоимость должна быть уменьшена на эту величину. К концу марта балансовая стоимость с учетом начисления амортизации за 2 месяца составит 299281 рубль.

Записи, сделанные каждый месяц в течение 8 лет, начиная с марта 2014 года, в журнале хозяйственных операций по российским стандартам, и с февраля 2014 года в журнале хозяйственных операций по международным стандартам представлены в таблице (табл. 17).

Таблица 17

Журнал хозяйственных операций

Хозяйственная операция	Подтверждающий документ	РПБУ	МСФО
Д-т	К-т	Сумма, руб.	Д-т	К-т	Сумма, руб.
1.Начислена амортизация	Бухгалтерская справка	20	02/5	4434	20	02/5	3184
2.Доходы будущих периодов, связанные с получением гос. субсидии списаны в доходы	Бухгалтерская справка	98	91/1	1250	-	-	-

Но если учет ведется в соответствии с МСФО, то организация обязана принимать решение по поводу проведения  теста на обесценение. Пусть по данной группе активов организация принимает это решение и проводит тест на обесценение ежегодно в марте.

Сначала принимается решение о проведение теста на обесценение: согласно МСФО 36, каждый год бухгалтер решает, имеет ли место  значительное снижение рыночной стоимости актива с течением времени или при обычном использовании, существенная перемена на рынке производителей лекарственных препаратов, физическая порча, моральный износ, простой, ухудшение эффективности актива по сравнению с ожидаемой при вводе в эксплуатацию, существенное изменение процентных ставок?38

Если ни одного из этих событий не произошло, то тест не делается, убытки от обесценения составляют 0 рублей.

Если имеет место хотя бы одно из них, то определяется возмещаемая стоимость, равная максимуму из ценности от использования и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и сравнивается с балансовой.

Например, на конец марта 2014 года, ценность от использования капсулятора составляет 290000 рублей (дисконтированная стоимость экономических выгод, которые компания ожидает получить в будущем, рассчитываемая компанией самостоятельно).

Если справедливая стоимость капсулятора на конец марта 2014 года составляет 295000 рублей стоимость (за основу может быть взята рыночная на конец марта 2014, поскольку существует активный рынок этих активов), расходы на продажу оцениваются в 2000 рублей, то возмещаемая стоимость составит в таком случае 293000 рублей. С учетом начисленной амортизации балансовая стоимость составит 299281 рубль, она  выше возмещаемой, и поэтому должна быть уменьшена до возмещаемой: Д-т 91/2 К-т 01/ 5  6281 рубль.

В ПБУ проведение теста на обесценение не предусмотрено.

Таким образом, при ведении учета в соответствии с ПБУ стоимость капсулятора на конец марта 2014 года составит 421215 рублей, при ведении учета в соответствии с МСФО стоимость составит 293000 рублей.

Посмотрим, повлияют ли данные хозяйственные операции при ведении учета в соответствии с международными и российскими стандартами на оценку деятельности компаний в целом.

При ведении бухгалтерского учета в соответствии с МСФО стоимость основного средства получилась меньше. Но при этом возникли расходы, связанные с обесценением. Если попытаться оценить, что произойдет с коэффициентом рентабельности активов, то очевидно, что однозначного вывода в данном случае сделать нельзя: он может как увеличиться, так и уменьшиться.

2.2.2. Оценка НМА, созданного на предприятии.

В апреле 2013 в течение 24 дней на менеджером Людмилой Сергеевной Яблоковой (табельный номер работницы 345) был разработан товарный знак (товарный знак «Левомиколь-М»). За этот месяц менеджер получила заработную плату в размере 18000 рублей (На предприятии 8 часовой рабочий день,  ставка менеджера – 75 руб. за чел*час). Работу по разработке товарного знака она выполняет на сдельной основе (оформлен заказ-наряд на выполнение работы с такой же ставкой, как и при повременной работе мнеджера). относится к 17 классу профессионального риска (ставка 2,1%). Для разработки товарного знака был использован компьютер, причем в этот месяц он использовался только для этой разработки. Амортизация компьютера за месяц 334 рублей. При разработке знака было использовано 200 листов формата  А4 (стоимость 1 пачки бумаги 150 рублей, в пачке 500 листов).

30.04.2013 товарный знак зарегистрирован в Роспатенте РФ, стоимость регистрации 5000 рублей. 29.04.2013 Фирма пользовалась юридической консультацией по вопросам, связанным с регистрацией патента. Услуги по предоставлению юридической консультации предоставило право», стоимость услуг без НДС 4237 рублей (стоимость  юридических услуг указана без НДС, поскольку право» находится на упрощенной системе налогообложения).

Организации при учете товарного знака, в первую очередь, необходимо оценить его первоначальную стоимость. Если ведет учет в соответствии РПБУ, то при определении стоимости организации не нужно подразделять расходы на нормативные и сверхнормативные. Таким образом, в первоначальную стоимость войдет стоимость потраченной бумаги, з/пл работницы, которую она получит именно за выполнение работ по разработке знака, социальные взносы, уплачиваемые организацией с суммы заработной платы, полученной работницей за выполнение данного заказа, амортизация компьютера за месяц.

Стоимость потраченной бумаги = *150=60 рублей;

Заработная плата работницы за разработку товарного знака =24*8*75=14400 рублей;

Взносы с заработной платы = 14400*0,321=4622 рубля

Если компании ведет отчетность в соответствии с МСФО, то для определения величины сверхнормативных расходов при создании одного товарного знака, компания устанавливает норматив расходов при его создании: труд работников – не более 20 чел*час.

Для бумаги норматив не установлен, поэтому стоимость бумаги, учитываемая при расчете стоимости товарного знака = *150=60 рублей;

Заработная плата работницы за разработку товарного знака =20*8*75=12000 рублей; взносы с заработной платы = 12000*0,321=3852 рубля.

Обобщим записи, сделанные при учете данного актива в журнале хозяйственных операций (табл. 18). Некоторые первичные документы представлены в приложениях (Приложения № 8-9).

Таблица 18

Журнал хозяйственных операций

Дата	Хозяйственная операция	Подтверждающий документ	ПБУ	МСФО
Д-т	К-т	Сумма, руб	Д-т	К-т	Сумма, руб
24.04.13	В стоимость товарного знака включена стоимость бумаги	Лимитно-заборная карта	08/17	10/1	60	08/17	10/1	60
29.04.13	В стоимость товарного знака включена стоимость юридических услуг	Накладная, акт об оказании услуг, договор на оказание услуг	08/17	60/5	4237	08/17	60/05	4237
30.04.13	В стоимость товарного знака включена амортизация компьютера	Бухгалтерская справка	08/17	02/6	334	08/17	02/6	334
30.04.13	В стоимость товарного знака включена заработная плата менеджера	Наряд-заказ на работу	08/17	70/345	14400	08/17	70/345	12000
30.04.13	В стоимость товарного знака включены взносы на социальное страхование	Бухгалтерская справка	08/17	69	4622	08/17	69	3852
30.04.13	Стоимость регистрации товарного знака включена в его стоимость	Свидетельство о регистрации в Роспатенте	08/17	76	5000	08/17	76	5000
30.04.13	Товарный знак введен в эксплуатацию	Инвентарная карточка, акт ввода в эксплуатацию	04/4	08/17	28703	04/4	08/17	25483

Таким образом, при ведении бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ первоначальная стоимость товарного знака составляет 28703 рубля. Если учет ведется в соответствии с МСФО, то первоначальная стоимость товарного знака меньше и составляет 25483 рубля.