Оценка внеоборотных активов, предмет исследования — виды оценки по видам внеоборотных активов (стр. 15 )

Согласно МСФО, финансовые вложения выбывают по своей балансовой стоимости (96750 рублей). Согласно РПБУ и положениям учетной политики , финансовые вложения выбывают по стоимости 114049 рублей.

Когда активы выбывают по своей стоимости, а не по средневзвешенной, удается достичь большего соответствия между фактом хозяйственной деятельности (выбытием актива) и его оценкой. Это означает, что оценка, полученная при ведении учета согласно МСФО, в большей степени отвечает принципу правдивого представления информации, чем оценка при ведении учета в соответствии с выбранным организацией из альтернатив, предложенных РПБУ, вариантом.

Определим, как данные операции повлияют на значение прибыли до налогообложения.

При ведении учета в соответствии с РПБУ в 2011 году прочие доходы увеличатся на 3333 рублей, прочие расходы не изменятся, значит, прибыль до налогообложения за 2011 год увеличится на 3333 рублей. В 2012 году прочие доходы увеличатся на 21499 рублей, прочие расходы не изменятся, прибыль до налогообложения возрастет на 21499 рублей. В 2013 прочие доходы возрастут на 7417 рублей, а прочие  расходы увеличатся на 114049 рублей, прибыль до налогообложения уменьшится  на 1106632 рубля.

При ведении учета в соответствии с МСФО в 2011 году прочие доходы увеличатся на 8484 рубля, прочие расходы не изменятся, значит, прибыль до налогообложения за 2011 год увеличится на 8484 рублей. В 2012 году прибыль до налогообложения возрастет на 21794 рубля. В 2013 прочие доходы возрастут на 1972 рубля, а прочие  расходы увеличатся на 90000 рублей, прибыль до налогообложения уменьшится  на 88028 рублей. Общая рентабельность выше, если учет ведется в соответствии с МСФО.

2.3.3Оценка финансовых вложений с определенными признаками обесценения

31.03.2013 приобрело 500 бескупонных облигаций (рег. номер: 4С 78-06-07788-С) угольной компании по цене 57 рублей, которые будут погашены через 2 года по цене 65 рублей за штуку. 06 апреля 2013 опубликовало отчетность, в соответствии с которой выручка предприятия за 2012 год упала на 10% по сравнению с предыдущим годом. Рассмотрим, каким образом будет оценено возможное обесценение данных облигаций по российским и международным стандартам.

При принятии к учету по российским стандартам данные облигации классифицированы, как финансовые вложения с неоопределяемой рыночной стоимостью. При поступлении они будут оценены по затратам на приобретение. Таким образом, первоначальная стоимость =500*57=28500 рублей. При последующем учете сумма останется прежней. Предприятие ни в каких случаях не создает резервы под обесценение, что также не соответствует ПБУ 19/02.

При учете в соответствии с МСФО на дату принятия к учету облигации оцениваются по справедливой стоимости. Стоимость облигаций= 28500 рублей. При последующем учете облигации будут учитываться по амортизированной стоимости и будет создан резерв. Отдел казначейства предприятия решает, на какую долю от суммы этот резерв создавать. Вообще, должна быть рассчитана приведенная стоимость будущих потоков денежных средств, дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу. И разница между амортизированной стоимостью и полученной величиной резервируется. Но просто устанавливает «нормы» резервов. Резервы создаются на 30, 50 и 100%. 30% если имеют место нарушение сроков уплаты процентов; 50% - при наличии факторов, указывающих на ухудшение финансового положения; 100% при начале процедуры банкротства или реорганизации. В принципе это можно, поскольку при применении метода, предусмотренного IFRS, компания субъективно оценивает возможные будущие потоки с учетом вероятности неуплаты. Здесь всё это тоже учитывается, только сумма менее точная.

В данном случае наблюдается ухудшение финансового положения. Кроме того отдел казначейства принимает во внимание прогнозы, что в ближайшем будущем цены на уголь упадут на 17%. Поэтому есть опасность, что компания не сможет расплатиться по своим долгам, и принимается решение о создании резерва на 50% от стоимости.

Рассчитаем амортизированную стоимость финансовых активов на конец апреля. Для этого сначала определим эффективную ставку. Она находится из условия: 57= , следовательно, i=0,068 .

Амортизированная стоимость на конец апреля= =57*+1)*500=28662 рубля. Резерв = 14331 рубль

Отразим операции, связанные с учетом финансовых вложений (табл. 30). Выписка о состоянии счета представлена в Приложении № 26.

Таблица 30

Журнал хозяйственных операций

Дата	Хозяйственная операция	Подтверждающие документы	ПБУ	МСФО
Д-т	К-т	Сумма руб	Д-т	К-т	Сумма руб
31.032013	Отражена стоимость акций	Выписка по счету депо, акт приемки передачи. договор купли-продажи	58/2	76/5	28500	58/2	76/5	28500
30.042013	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	162
30.042013	Создан резерв на обесценение	Бухгалтерская справка	-	-	-	91/2	59/2	14331

В результате у компании при ведении учета в соответствии с международными стандартами строка «Финансовые активы» в отчетности будет меньше строки «Финансовые вложения» в российской отчетности. Если рассчитать коэффициент текущей ликвидности, то он будет выше при ведении учета в соответствии с РПБУ.

2.4 Рекомендации по совершенствованию учетной политики части оценки внеоборотных активов и определению стоимости

внеоборотных активов

В учетной политике есть некоторое несоответствие положений, указанных в ней, РПБУ, поэтому, в первую очередь, предприятие должно устранить именно этот недостаток.

Во-первых, организация оценивает все финансовые вложения независимо от того, определяется или не определяется у них текущая рыночная стоимость по первоначальной стоимости. Согласно РПБУ, такой подход недопустим в отношении финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется. Поэтому компания должна начать оценивать такие вложения по рыночной стоимости.

Так же должно отметить в своей учетной политике, как часто будет производится корректировка стоимости финансовых вложений. Например, можно ввести такое положение: корректировка стоимости финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость производится на конец каждого месяца по цене закрытия торгов. Если организация не хочет осуществлять корректировку каждый месяц, то можно ввести положение, согласно которому, корректировку нужно производить на конец каждого квартала.

Информацию о рыночной стоимости, то есть о цене закрытия торгов компания может получить на официальных сайтах бирж, на которых производятся торги данными ценными бумагами. В частности, для российских ценных бумаг, это сайты ММВБ и РТС.

Определим, как должны были бы быть оценены облигации , рассмотренные в пункте 3.1 второй главы данной работы и сравним с оценкой данных финансовых вложений, проведенных организацией в соответствии со своей учетной политикой.

Пусть компания меняет свою учетную политику в части оценки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость и решает, что будет проводить корректировку на конец каждого месяца по цене закрытия торгов. 

В таком случае для определения текущей рыночной стоимости ей понадобятся данные о рыночной стоимости облигаций на конец каждого месяца. Компания сможет получить такую информацию с сайта ММВБ, поскольку данные облигации обращались на этой фондовой бирже.

Информация о текущей рыночной стоимости:

На 28.02.2011 -1037,6 рублей

На 31.03.2011- 1043,4 рубля

На 30.04.2011-1046,4 рубля

На 31.05.2011- 1042 рубля

На 30.06.2011-1045,9 рублей

Первоначальная стоимость данных облигаций по-прежнему составляет 723748 рублей (изменения в политике касаются последующей оценки)

А начиная с февраля, будет производиться корректировка стоимости. Поскольку ММВБ объявляет о сумме НКД на день выставления котировки, поэтому корректировка производится без учета НКД, НКД остается неизменным и списывается только при выбытии финансового вложения45

Пример расчета корректировки на конец марта 2011 года:

изменение стоимости =690*(1043,4-1037,6)=4002 рубля

Сравнение операций по последующему учету облигаций организацией    до июня 2011 года представлено в таблице (табл. 31)

Таблица 31

Журнал хозяйственных операций

Дата	Хозяйственная операция	Подтверждающий документ	Старая учетная политика	Новая учетная политика
Д-т	К-т	Сумма, руб	Д-т	К-т	Сумма, руб
28.02.11	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	91/2	58/2/1	981	91/2	58/2/1	897
31.03.11	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	91/2	58/2/1	981	58/2/1	91/1	4002
30.04.11	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	91/2	58/2/1	981	58/2	91/1	2070
31.05.11	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	91/2	58/2/1	981	91/2	58/2/1	3036
17.06.11	Начислен купонный доход	Бухгалтерская справка	76/5	91/1	31740	76	91/1	317400
17.06.11	Перечислен на расчетный счет купонный доход	Выписка с расчетного счета	51	76/5	31740	51	76	317400
30.06.11	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	91/2	58/2/1	981	91/2	58/2	2691

Таким образом, данные финансовые вложения на конец июня 2011 года должны были быть учтены по стоимости 729268 рублей, а не по стоимости 718843 рублея. Нарушая положения, изложенные в ПБУ 19 компания занижает стоимость финансовых вложений. В результате снижается коэффициент текущей ликвидности, что делает ее менее привлекательной для инвесторов.