Оценка внеоборотных активов, предмет исследования — виды оценки по видам внеоборотных активов (стр. 11 )

В дальнейшем организация не намерена продавать актив, а будет его использовать. Товарный знак, как и любой НМА в дальнейшем отражается в бухгалтерском учете по остаточной стоимости, то есть стоимость будет определяться как разность первоначальной и накопленной амортизации. В учете по российским стандартам товарные знаки амортизируются в течение 10 лет, как в налоговом учете39. В учете по международным стандартам – в течение 20 лет (так решила компания).

Если учет ведется в соответствии с ПБУ: ежемесячно начисленная амортизация = =239 рублей; балансовая стоимость товарного знака на конец мая составит 28464 рубля.

Если учет ведется в соответствии с МСФО, то амортизация также будет начисляться, и  ежемесячно начисленная амортизация = =106 рублей. Стоимость должна быть уменьшена на эту величину. К концу мая балансовая  стоимость составит 25377 рублей.

Записи, сделанные каждый месяц в течение 10 лет, начиная с мая 2013 года, в журнале хозяйственных операций по российским стандартам, и в течение 20 лет в журнале хозяйственных операций по МСФО представлены в таблице (табл. 19). Бухгалтерская справка представлена в Приложении 10.

Таблица 19

Журнал хозяйственных операций

Хозяйственная операция	Подтверждающий документ	РПБУ	МСФО
Д-т	К-т	Сумма, руб.	Д-т	К-т	Сумма, руб.
1.Начислена амортизация	Бухгалтерская справка	26	05/4	239	26	05/4	106

У предприятия имеется информация о возможном снижении выгод от данного товарного знака, поэтому в конце мая организация принимает решение о проведении теста на обесценение. Пусть по данной группе активов тест на обесценение делается в мае.

Определим стоимость НМА и сравним со стоимостью, по которой учитывается данный актив при ведении бухгалтерского учета в соответствии с РПБУ.

Для проведения теста на обесценение определим справедливую стоимость актива. На конкретную дату справедливая стоимость может быть оценена по стоимости аналогичных товарных знаков, уменьшенной на расходы на продажу товарного знака. Пусть расходы на продажу равны 0, и стоимость товарного знака по аналогичному товару при аналогичных объемах продаж 16000 тыс. рублей. Справедливая стоимость =16000-0=16000 рублей.

В таком случае ценность от использования рассчитывается исходя из ожидаемых выгод от актива, дисконтированных на ставку процента. При определении ставки процента стоит учесть, что товарный знак и его использование связано с существованием компании, поэтому, во-первых, потребуется оценка рисков бизнеса в целом. Для определения рисков в долгосрочной перспективе можно воспользоваться ставкой, под которую -Банк предоставил компании деньги в 2010 году (на срок до 2017 года). Ставка 11% - оценка рисков компании -Банком.

Но кроме рисков, связанных с деятельностью компании в целом, существуют и дополнительные риски, поскольку неизвестно точно, как прореагируют на данный товарный знак потребители. Их можно учесть с вероятностями при определении экономических выгод от использования данного знака. При этом при расчете ставки дисконтирования учитывать их уже не нужно, иначе они будут учтены дважды.

Ожидаемые выгоды (уже с учетом вероятностей) от актива, приведенные к концу каждого периода представлены в таблице (табл. 20)

Таблица 20

Ожидаемые экономические выгоды от использования товарного знака

Период	Май 2011	Июнь-декабрь 2011	2012	2013	2014	2015	Ежегодно с 2016 по 2030	2031
Ожидаемые экономические выгоды, приведенные к концу периода	40000	4000	5000	3000	3000	3000	2000	1000

Рассчитаем сначала ценность от использования на конец декабря 2011, ценность =++ + +=13750 рублей

Поскольку тест делается в мае, то потребуется ценность от использования на конец мая 2010 года: ценность от использования = =16680 рублей.

Максимум из двух стоимостей (справедливой и ценности от использования) – ценность от использования, так как 16680>16000.Таким образом, возмещаемая стоимость составила 16680 рублей. Возмещаемая стоимость ниже балансовой стоимости, 16680<25377, значит, убыток от обесценения составил 8697 рублей. Актив отражается по  возмещаемой стоимости, а в бухгалтерском учете делается проводка Д-т 91/2 К-т 04/4 8697.

Стоимость НМА на конец мая при ведении бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 28464 рубля, в соответствии с МСФО 16680 рублей. Стоимость НМА, определенная при ведении учета в соответствии с МСФО получилась ниже. Стоит отметить, что стоимость НМА, рассчитанная на конец мая доходным методом наиболее полно отражает экономические выгоды, которые предприятие планирует получить от данного актива по сравнению со стоимостью НМА, определенной при ведении учета на предприятии в соответствии с РПБУ.

Рассмотрим влияние данной операций на коэффициент рентабельности активов. При ведении бухгалтерского учета в соответствии с МСФО стоимость нематериального актива получилась меньше. Но при этом возникли расходы, связанные с обесценением. Поэтому, сложно сказать, что произойдет с коэффициентом рентабельности активов.

2.2.3. Оценка стоимости ОС, полученного по договору дарения.

27.04.2013 передал по договору дарения 2013 года выпуска с четырехядерным процессором, встроенным CD приводом, экраном диагональю 18 дюймов и новой рабочей, памятью 12Gb и новой рабочей батареей. На дату приобретения рыночная стоимость подобного компьютера составляла 40848 рублей. Ноутбук, согласно техническому паспорту может эксплуатироваться в течение 4 лет с момента передачи по договору. Но, поскольку он попадает во вторую амортизационную группу, сроки амортизации в которой от 2 до 3 лет, то в учете по российским стандартам компания выбирает срок  - 2 года. Компьютер относится к офисному оборудованию, поэтому при учете по МСФО он будт амортизироваться в течение 4 лет. 28.04.2013 компьютер был введен в эксплуатацию.

Для коммерческих организаций коммерческим организациям запрещено предавать друг другу активы стоимостью более 3 тысяч рублей безвозмездно40. Но передает физическое лицо, поэтому сделка законна.

При принятии ноутбука к учету компании необходимо оценить первоначальную стоимость данного актива. Если бухгалтерский учет ведется в соответствии с РПБУ, то компьютер отражается по рыночной стоимости на дату его передачи (стоимость составит 40848 рублей). Если бухгалтерский учет ведется в соответствии с МСФО, то ОС будет отражено по справедливой стоимости на дату передачи. Но, поскольку существует активный рынок компьютеров, то за основу справедливой стоимости можно брать рыночную на дату передачи актива. Поэтому различий в значении первоначальной стоимости, определенной в соответствии с МСФО  и ПБУ не будет.

Пусть в мае ноутбук будет использоваться работниками отдела кадров. В таком случае, независимо от того, в соответствии с ПБУ или МСФО ведется учет, должна быть начислена амортизация компьютера за май, и часть доходов будущих периодов, возникших в результате безвозмездного получения актива, должна быть списана в прочие доходы.

Рассчитаем амортизацию и доходы будущих периодов при учете актива по российским стандартам (срок полезного использования 2 года).

Амортизация за месяц = =1702 рубля

Часть доходов будущих периодов, списанная в доходы = =1702 рубля.

Рассчитаем амортизацию и доходы будущих периодов при учете актива по международным стандартам (срок полезного использования 4 года).

Амортизация за месяц = =851 рубль