Оценка внеоборотных активов, предмет исследования — виды оценки по видам внеоборотных активов (стр. 14 )

Таблица 26

Журнал хозяйственных операций

Дата	Хозяйственная операция	Подтверждающий документ	ПБУ	МСФО
Д-т	К-т	Сумма, руб	Д-т	К-т	Сумма, руб
28.02.11	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	91/2	58/2/1	981	58/2	91/1	5190
31.03.11	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	91/2	58/2/1	981	58/2	91/1	9393
30.04.11	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	91/2	58/2/1	981	58/2	91/1	7287
31.05.11	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	91/2	58/2/1	981	58/2	91/1	2356
17.06.11	Начислен купонный доход	Бухгалтерская справка	76/5	91/1	31740	76	91/1	31740
17.06.11	Перечислен на расчетный счет купонный доход	Выписка с расчетного счета	51	76/5	31740	51	76	31740
30.06.11	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	91/2	58/2/1	981	91/2	58/2	23744

При ведении учета в соответствии с РПБУ на конец II квартала у в результате проведения операций по принятию к учету и последующему учету данных облигаций прочие доходы увеличатся на 31740 рублей, прочие расходы возрастут на 4905 рублей. Прибыль до налогообложения увеличится на 26835 рублей.

Долгосрочных финансовых вложений будет на 718843 рубля.

При ведении учета в соответствии с МСФО на конец II квартала 2011 года у в результате проведения операций по принятию к учету и последующему учету данных облигаций прочие расходы увеличатся на 24468 рублей, прочие доходы увеличатся на 55966 рублей. Прибыль до налогообложения увеличится на 31498 рублей.

Долгосрочных финансовых вложений будет на 724106 рублей. Это их справедливая стоимость на конец июня, равная рыночной цене и части купонного дохода, который образовался в период с 17.06 по 30.06. Для простоты в журнале хозяйственных операций мы отражали начисление купонного дохода только в момент, когда приходит время его выплаты. Но при этом мы учитывали его влияние при корректировке справедливой стоимости облигаций.

При ведении учета в соответствии с МСФО стоимость данных вложений оказалась выше. В текущей ситуации наблюдался рост рыночной стоимости облигации, и проводимая переоценка отразила доход от роста стоимости. Этим и обусловлено превышение стоимости данных облигаций в отчетности по МСФО над их стоимостью в отчетности по РПБУ. Это однозначно скажется на коэффициенте текущей ликвидности. Он будет больше по сравнению с коэффициентом текущей ликвидности, рассчитанном на основе отчетности по российским стандартам.

2.3.2.Оценка финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость

26.07. 2011 приобрело 1000 облигаций (номер гос. регистрации: 4C-09-89-98700-C), специализирующегося на рекламе и оплатило их в тот же день.  Каждая облигация была приобретена по цене 78 рублей. Облигации погашаются через полтора года  по номиналу: 90 рублей и по ним 26.01.2012,26.07.2012, 26.01.2013 выплачивается купон в размере 15% годовых от номинала. Облигации не котируются на рынке. 26.01.2013 облигации были погашены. Все купоны были выплачены в срок.

Справочно:

На начало января 2013 года у кроме данных облигаций было:

200 облигаций, учитываемых по стоимости 200 рублей за штуку;

10 облигаций учитываемых по стоимости 800 рублей за штуку;

Эти облигации также не котируются на рынке.

Отразим операции по учету облигаций у , если организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с РПБУ, МСФО.

Сначала определим купонный доход по облигациям, поскольку расчет одинаковый и при ведении учета в соответствии с МСФО, и в соответствии с РПБУ.

Рассчитаем купоны:

купон за полгода на одну облигацию =90*0,15/2=6,75 рублей. Купонный доход за полгода по данным облигациям составит 6750 рублей.

Определим первоначальную стоимость облигации при ведении учета в соответствии с РПБУ. В данном случае она будет равна цене приобретения облигаций. Первоначальная стоимость составляет 78000 рублей.

Если учет ведется в соответствии с МСФО, то для начала мы должны решить, к какой группе относится актив. Поскольку облигации не котируются их нельзя отнести к I группе активов (оцениваемых по справедливой стоимости). в течение текущего финансового года или в течение двух предшествующих финансовых лет продавало или реклассифицировало до наступления срока погашения инвестиции, удерживаемые до погашения. Это означает, что данные облигации могут быть учтены как инвестиции, удерживаемые до погашения (II группа).

Пусть предприятие выбирает для данной группы активов метод учетана дату заключения сделки. Поскольку в дальнейшем активы, относящиеся ко второй группе будут учтены по амортизированной стоимости, то первоначальная стоимость равна величине справедливой стоимости.

Согласно МСФО 13, за  справедливую стоимость финансового актива можно взять цену сделки по приобретению. Если часть уплаченного возмещения была выплачена за что-то помимо финансового инструмента, то справедливая стоимость может быть определена как приведенная стоимость всех будущих поступлений денежных средств, дисконтированных с использованием превалирующих рыночных процентных ставок (ставки) для аналогичных инструментов (схожих по валюте, сроку, видам процентной ставки и другим факторам) с аналогичным кредитным рейтингом.

Но в нашем случае таких выплат не было, поэтому определим справедливую стоимость равной 780000 рублей

При дальнейшем учете облигаций в соответствии с ПБУ нам придется дооценивать вложения до номинала за 1,5 года.

Сумма, ежемесячно списываемая в доходы ==666,6 рублей

Поскольку свидетельства об обесценении отсутствуют на протяжении всего срока обращения облигаций, резервы не создаются.

При ведении учета в соответствии с МСФО облигации в дальнейшем должны учитываться по амортизированной стоимости  с использованием метода эффективной ставки процента.

Рассчитаем эту ставку.

Ставка находится из условия: 780000=, где i-эффективная ставка.

Эффективная ставка равна 0,263251 или 26, 3%.

Каждый месяц мы будем отражать финансовые активы по амортизированной стоимости:

На конец августа 2011 года по стоимости 79647 рублей.

Пример расчета: на конец августа 2011 года амортизированная стоимость ==79647 рублей

Обобщим данные по амортизированной стоимости за сентябрь 2011-апрель 2012 (табл. 27).

Таблица 27

Амортизированная стоимость облигаций с 30.09.11 по 30.04.12

Дата	30.09.11	31.10.11	30.11.11	31.12.11	31.01.12	29.02.12	31.03.12	30.04.12
Амортизированная стоимость, руб.	81304	82995	84722	86484	81534	83230	84962	86729

Аналогично обобщим данные по амортизированной стоимости за май 2012 – январь 2013 (табл. 28).

Таблица 28

Амортизированная стоимость облигаций с 31.05.12 по 26.01.13

Дата	31.05.12	30.06.12	31.07.12	31.08.12	30.09.12	31.10.12	30.11.11	31.12.12	26.01.13
Амортизированная стоимость, руб.	88534	90376	85506	87285	89101	90954	92847	94778	96750

Определим стоимость облигаций при выбытии. При ведении учета в соответствии с РПБУ и положениями учетной политики организации необходимо определить средневзвешенную стоимость облигаций по группе, к которой они относятся.

Средневзвешенная стоимость облигаций = =114,049 рублей за штуку; стоимость выбывающих облигаций=114,049*1000=114049 рублей

При ведении учета в соответствии с МСФО облигации будут списаны по балансовой стоимости.

Отразим операции, связанные с учетом финансовых вложений (табл. 29). Некоторые первичные документы приведены в приложениях (Приложения № 21-25).

Таблица 29

Журнал хозяйственных операций

Дата	Хозяйственная операция	Подтверждающий документ	ПБУ	МСФО
Д-т	К-т	Сумма, руб	Д-т	К-т	Сумма, руб
26.07.11	Приобретены облигации	Выписка по счету депо, акт приемки-передачи	58/2	76/5	78000	58/2	76/5	78000
26.07.11	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности по приобретенным облигациям	Выписка с расчетного счета, платежное поручение	76/5	51	78000	76/5	51	78000
31.08.11	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	666	-	-	-
31.08.11	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	1647
30.09.11	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	667	-	-	-
30.09.11	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	1657
31.10.11	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	666	-	-	-
31.10.11	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	1691
30.11.11	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	667	-	-	-
30.11.11	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	1727
31.12.11	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	666	-	-	-
31.12.11	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	1762
26.01.12	Начислен купонный доход	Бухгалтерская справка	76/5	91/1	6750	-	-	-
26.01.12	Купонный доход перечислен на расчетный счет	Выписка с расчетного счета	51	76/5	6750	51	58/2	6750
31.01.12	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	667	-	-	-
29.02.12	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	666	-	-	-
29.02.12	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	3496
31.03.12	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	667	-	-	-
31.03.12	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	1732
30.04.12	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	666	-	-	-
30.04.12	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	1767
31.05.12	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	667	-	-	-
31.05.12	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	1805
30.06.12	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	666	-	-	-
30.06.12	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	1842
26.07.12	Начислен купонный доход	Бухгалтерская справка	76/5	91/1	6750	76/5	-	-
26.07.12	Купонный доход перечислен на расчетный счет	Выписка с расчетного счета	51	76/5	6750	51	58/2	6750
31.07.12	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	667	-	-	-
31.08.12	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	3659
31.08.12	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	666	-	-
30.09.12	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	1816
30.09.12	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	667	-	-	-
31.10.12	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	1853
31.10.12	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	666	-	-	-
30.11.12	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	1893
30.11.12	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	667	-	-	-
31.12.12	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	1931
31.12.12	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	667	-	-	-
26.01.13	Скорректирована стоимость облигаций	Бухгалтерская справка	-	-	-	58/2	91/1	1972
26.01.13	Списана в доходы часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций	Бухгалтерская справка	58/2	91/1	667	-	-	-
26.01.13	Начислен купонный доход	Бухгалтерская справка	76/5	91/1	6750	-	-	-
26.01.13	Купонный доход перечислен на расчетный счет	Выписка с расчетного счета	51	76/5	6750	51	58/2	6750
26.01.13	Списана стоимость финансового вложения	Бухгалтерская справка	91/2	58/2	114049	91/2	58/2	90000

Таким образом, первоначальная стоимость финансовых вложений составила 78000 рублей, независимо от того, ведет ли организация учет в соответствии с МСФО или с ПБУ.