Оценка внеоборотных активов, предмет исследования — виды оценки по видам внеоборотных активов (стр. 9 )

Таким образом, учетная политика не в полной мере соответствует законодательству.

Первый недостаток связан с оценкой финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Организация учитывает так же, как и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Второй недостаток заключается в том, что организация выделяет группу ОС «Транспортные средства, амортизируемые по пробегу», но при этом к ним не применяется метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ, услуг. Вместо него используется линейный метод. Но в таком случае нет смысла в выделении данной группы.

Дополнительные замечания к учетной политике:

-в учетной политике организация не указала, что она считает инвестиционным активом, в результате могут возникнуть проблемы с принятием решения о капитализации затрат по займам.

-не определено понятие инвентарного объекта по финансовым вложениям;

-не отражен способ учета государственных субсидий, которые могут быть предоставлены организации. Например, на покупку основного средства. Возможно 2 варианта: Д-т 76 К-т 86/1; Д-т 51 К-т 76 или Д-т 51 К-т 86/1;

-в учетной политике не указан способ отражения дополнительных затрат, связанных с приобретением финансовых вложений (существуют два варианта: включение их в первоначальную стоимость финансового вложения и списание сразу в расходы);

-не указаны критерии создания резервов под обесценение финансовых вложений (на самом деле предприятие никогда эти резервы не создает, что не соответствует ПБУ 19/02).

Организация дополнительно ведет учет в соответствии с Международными стандартами. В связи с этим на предприятии имеется помимо учетной политики по российским стандартам учетная политика по Международным стандартам.

Обратимся к учетной политике организации по Международным стандартам и рассмотрим виды оценки внеоборотных активов, применяемые в и их соответствие МСФО (табл. 14).

Таблица 14

Характеристика некоторых элементов учетной политики , применяемой при оценке внеоборотных активов, и её соответствие МСФО

Положения, отраженные в учетной политике	Варианты, предусмотренные МСФО		Соответствие законодательству
1.Первоначальная оценка основного средства или нематериального актива	Оценка по затратам, непосредственно связанным с поступлением данного актива	Оценка по затратам, непосредственно связанным с поступлением данного актива	При каждом способе поступления вид применяемой оценки соответствует указанному в IAS 16 и IAS 38
2.Учет государственных субсидий на приобретение актива	-Уменьшить стоимость актива на величину гос. субсидии; -Признать субсидии доходом будущих периодов	Уменьшить стоимость актива на величину гос. субсидии	Соответствует законодательству
3.Последующая оценка нематериального актива/ основного средства	-По переоцененной стоимости; -По фактическим  затратам	По фактическим затратам	Соответствует законодательству
4.Способы начисления амортизации	-Линейный метод; -По сумме чисел лет срока полезного использования; -Метод уменьшаемого остатка; -Пропорционально объему выполненных работ, услуг	Погашение стоимости посредством начисления амортизации линейным методом	Соответствует законодательству
5.Способы начисления амортизации нематериальных активов без конечного срока использования за исключением товарных знаков	-Оценка по первоначальной стоимости; -Погашение стоимости посредством начисления амортизации с определением нормы амортизации путем экспертной оценки	Погашение стоимости посредством начисления амортизации с определением комиссией нормы амортизации	Соответствует законодательству
6.Начисление амортизации в год выбытия актива	-Амортизация начисляется -Амортизация не начисляется	Амортизация начисляется	Соответствует законодательству
7.Метод начисления процентов по договору финансовой аренды	-Актуарный; -Кумулятивный	Актуарный	Соответствует законодательству

Также предприятие прописывает, что если сумма затрат, связанных с поступлением нематериального актива или основного средства не превышает 150 евро, то учитываются в составе МПЗ.

Кроме указанного выше в учетной политике предприятия зафиксированы нормы амортизации, применяемые на предприятии. Поскольку они понадобятся в дальнейшем при анализе конкретных примеров по оценке внеоборотных активов данной компании, то приведем их (табл. 15).

Таблица15

Сроки амортизации

Активы	Срок (годы)
Land and building	40-50
Land without buildings	-
Buildings on rented land	20-25
Machinery	5-15
Furniture and fixtures and office equipment	4-10
Standard software	3-5
Trademarks	20
Dossiers, patent searches	20
Approval under drug law	20

Приведенные элементы учетной политики предприятия соответствуют законодательству. Но при данном анализе мы практически не рассматривали финансовые активы. Дело в том, что учетная политика анализировалась за 2013 год, и она составлена в этой части исходя из старого IAS 39. Предприятию стоит учесть изменения, произошедшие за последний год в законодательстве - введение нового стандарта – IFRS 9, регулирующего учет финансовых активов. Предприятие должно переписать раздел, чтобы, когда будет обязательно применение IFRS 9,  в финансовый год, начинающийся 1 января 2015 35, применять новый стандарт. А в  данной работе на конкретных примерах будет показано, каким образом производится оценка финансовых вложений, классифицированных ранее в 1 и 2 группы, поскольку для них с введением нового стандарта ничего не поменялось.

2.2. Оценка основных средств и нематериальных активов в

2.2.1. Оценка ОС, поступившего по договору купли-продажи

01.11.2013 г. заключило договор с -Фарм» на поставку капсулятора для производства желатиновых капсул Njp 200. При заключении договора фирма пользовалась юридическими услугами  право» 5000 рублей. Стоимость юридических услуг указана без НДС, поскольку право» находится на упрощенной системе налогообложения.

По условиям договора ОAО «Нижфарм» обязано внести предоплату 30.12.2013 в размере 200000 рублей. Предприятием был взят кредит 01.11.2013 г. сроком на 6 месяцев под ставку 14 % годовых в -банк» на сумму 300000, и из этих денег и была выплачена предоплата.

Для того, чтобы получить информацию о современном оборудовании, применяемом фармацевтическими компаниями, 26.11.2013 финансовый директор компании посетил выставку «Юбилейная 15 Международная выставка «Pharmtech-технологии»». Командировочные расходы составили 8000 рублей и подтверждены соответствующими документами.

03.02.2014 приобретается капсулятор. Стоимость приобретения, указанная в договоре 470 000 рублей (с НДС). Доставка стоит 11293 рубля (с НДС), пуско-наладочные работы стоят 15073 рубля (с НДС). Доставка и пуско-наладочные работы производятся -Фарм». 01.02.2014 получило на расчетный счет 120000 рублей – государственные субсидии на покупку нового оборудования для производства лекарств.

При принятии к учету основного средства, поступающего по данному договору, необходимо его оценить. Определим первоначальную стоимость капсулятора, руководствуясь РПБУ и положениями, прописанными в учетной политике организации. Поскольку организация может дополнительно вести бухгалтерский учет в соответствии  с МСФО, то рассчитаем, чему будет равна первоначальная стоимость объекта в этом случае и сравним с результатом, полученным при ведении бухгалтерского учета в соответствии с российским законодательством.

Для этого отразим хозяйственные операции, связанные с приобретением ОС в журнале хозяйственных операций (табл. 16). Первичные документы к некоторым хозяйственным операциям вынесены в приложения (Приложения № 2- 7).

Справочно:

Для расчетов с право» организация открывает аналитический субсчет 5 к счету 60; Поскольку в учетной политике по российским стандартам не отражен порядок учета государственных субсидий, пусть при учете государственных  субсидий  организация составляет проводки Д-т 76 К-т 86/1; Д-т 51 К-т 76.

Таблица 16

Журнал хозяйственных операций

Дата	Хозяйственная операция	Подтверждающий документ	РПБУ	МСФО
Д-т	К-т	Сумма, руб.	Д-т	К-т	Сумма, руб.
01.11.2013	Получен кредит в -банк»	Кредитный договор, выписка с расчетного счета,	51	66/1	300000	51	66/1	300000
01.11.2013	В стоимость покупки включена стоимость юридических услуг	Накладная, договор об оказании услуг, акт оказания услуг	08/5	60/5	5000	08/5	60/5	5000
30.12.2013	Внесена предоплата	Книга покупок, выписка с расчетного счета, договор купли - продажи	60/2/2	51	200000	60/2/2	51	200000
30.12.2013	Начислен НДС с предоплаты	Счет-фактура	76/4	68/НДС	30508	76/4	68/НДС	30508
01.02.2014	Отражена задолженность бюджета по выделенным средствам	Уведомление о выделении лимита на финансирование из федерального бюджета	76/5	86/1	120000	76/5	86/1	120000
01.02.2014	Поступили средства из бюджета на расчетный счет	Выписка с расчетного счета	51	76/5	120000	51	76/5	120000
03.02.2014	Приобретен капсулятор	Товарно-транспортная накладная, счет-фактура, акт приемки - передачи	08/5	60/2/1	398305	08/5	60/2/1	398305
03.02.2014	Учтен НДС при покупке	Счет - фактура	19	60/2/1	71695	19	60/2/1	71695
03.02.2014	Доставка включена в стоимость капсулятора	Договор на оказание услуг, накладная, счет –фактура, акт  оказания услуг	08/5	60/2/1	9570	08/5	60/2/1	9570
03.02.2014	Учтен НДС с доставки	Счет - фактура	19	60/2/1	1723	19	60/2/1	1723
03.02.2014	Пусконаладочные работы включены в стоимость капсулятора	Договор на оказание услуг, накладная, счет –фактура, акт  оказания услуг	08/5	60/2/1	12774	08/5	60/2/1	12774
03.02.2014	Учтен НДС с пусконаладочных работ	Счет - фактура	19	60/2/1	2299	19	60/2/1	2299
03.02.2014	Зачет аванса	Бухгалтерская справка	60/2/1	60/2/2	200000	60/2/1	60/2/2	200000
03.02.2014	Зачет НДС с аванса	Бухгалтерская справка	68/НДС	76/4	30508	68/НДС	76/4	30508
03.02.2014	Капсулятор введен в эксплуатацию	Акт ввода в эксплуатацию, инвентарная карточка	01/5	08/5	425649	01/5	08/5	425649
03.02.2014	Отражена гос. субсидия как доходы будущих периодов	Бухгалтерская справка	86/1	98/1	120000	-	-	-
03.02.2014	Стоимость оборудования уменьшена на сумму гос. субсидии	Бухгалтерская справка	-	-	-	86/1	01/5	120000
03.02.2014	НДС предъявлен к вычету	Счета - фактуры	68/НДС	19	75717	68/НДС	19	75717

Таким образом, первоначальная стоимость капсулятора при ведении бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ составила 425649 рублей; при ведении учета в соответствии с МСФО 305649 рублей.