Оценка внеоборотных активов, предмет исследования — виды оценки по видам внеоборотных активов (стр. 12 )

Часть доходов будущих периодов, списанная в доходы = =851 рубль.

Пусть при ведении учета в соответствии с МСФО организация проводит тест на обесценение по данной группе активов в марте, поэтому в мае не станет оценивать убытки от обесценения.

Отразим хозяйственные операции, связанные с учетом компьютера  (табл. 21). Некоторые первичные документы по представленным в таблице ниже хозяйственным операциям приведены в приложениях (Приложения №11-14).

Таблица 21

Журнал хозяйственных операций

Дата	Хозяйственная операция	Подтверждающие документы	ПБУ	МСФО
Д-т	К-т	Сумма, руб	Д-т	К-т	Сумма руб
27. 04. 13	Поступил компьютер по договору дарения	Акт приемки – передачи, договор дарения, счет на оплату	08/6	98/2	40848	08/6	98/2	40848
28. 04. 13	Компьютер введен в эксплуатацию	Инвентарная карточка, акт ввода в эксплуатацию	01/6	08/6	40848	01/6	08/6	40848
31. 05. 13	Начислена амортизация компьютера	Бухгалтерская справка	26	02/6	1702	26	02/6	851
31. 05. 13	Доходы будущих периодов списаны в доходы организации	Бухгалтерская справка	98/2	91/1	1702	98/2	91/1	851

Проанализировав записи в журнале хозяйственных операций можно сделать вывод, что в данном случае отсутствуют различия между оценкой основного средства при его поступлении на предприятие. Однако при последующем учете возникает разница. Причина этой разницы заключается в том, что при ведении учета в соответствии с МСФО предприятие оценивает срок использования, исходя из срока ожидаемых поступлений выгод. Что касается российского учета, то предприятие ориентируется на данные классификатора ( в некоторых случаях это позволяет минимизировать налог на прибыль, используя возможность как можно быстрее списать стоимость на затраты). Таким образом, в конце мая стоимость строки в отчетности «Основные средства» будет выше при ведении учета в соответствии с МСФО. Результат влияния на прибыль до налогообложения одинаков. Если считать, что до этой операции коэффициенты общей рентабельности активов были одинаковы, то такая операция приведет к тому, что коэффициент общей рентабельности активов будет выше при ведении учета по РПБУ.

2.2.4 Оценка имущества, которое может считаться малоценным по российским стандартам.

02 июня 2012 года предприятие приобрело у НН плюс» лазерный принтер Canon для работы отдела кадров. Стоимость поступившего оборудования 10645 рублей с НДС. Покупка была произведена за наличный расчет, и покупатель получил только кассовый чек (без счета фактуры, соответственно принять НДС к вычету не получится).

Рассмотрим, как будет оцениваться данное имущество по российским и международным стандартам. Что касается российских стандартов, то поскольку стоимость имущества не превышает 40000 рублей, то организация учитывает принтер в составе МПЗ.

По международным стандартам организация установила, что если стоимость основного средства менее 150 евро, то от этого актива организация не ожидает существенных для неё будущих экономических выгод, и поэтому классифицирует такие объекты как запасы, а затем списываются в расходы.  Что касается принтера, то его стоимость в евро на 02. 06. 2012 составит 255, 40 евро (курс 41, 68 рубль за евро41). Поэтому организация признает принтер как основное средство и в дальнейшем амортизирует. Поскольку принтер относится к категории офисного оборудования, организация ожидает получение выгод от него в течение 4 лет. Оборудование будет амортизироваться, начиная с июня.

Амортизация в месяц = =222 рубля

Отразим хозяйственные операции, связанные с учетом принтера (табл. 22).

Справочно: для расчета с НН плюс» используется счет 60/6;

малоценное имущество отражается на счете 10/12.

Для целей контроля на объект заведена инвентарная карточка (Приложение ).

Таблица 22

Журнал хозяйственных операций

Дата	Хозяйственная операция	Подтверждающие документы	ПБУ	МСФО
Д-т	К-т	Сумма, руб	Д-т	К-т	Сумма руб
2.06. 2012	Поступил принтер	Кассовый чек	10/12	60/6	10645	08/6	60/6	10645
2.06. 2012	Принтер введен в эксплуатацию	Инвентарная карточка	-	-	-	01/6	08/6	10645
2.06. 2012	Принтер введен в эксплуатацию и списан на общехозяйственные расходы	Акт на списание материалов	26	10/12	10645
30.06.2012	Начислена амортизация компьютера	Бухгалтерская справка	26	02/6	222

Таким образом, при ведении учета по МСФО всё подобное имущество будет учитываться в составе основных средств, в результате чего балансовая стоимость, отраженная в строке «Основные средства», например, на конец декабря 2012 года будет больше по сравнению с строкой в отчетности по РПБУ. С другой стороны, прибыль в учете по российским стандартам будет меньше. Поэтому влияние подобных операций, например, на коэффициенты рентабельности как собственного капитала, так и активов неоднозначно.

При этом будет наблюдаться положительное влияние на коэффициент автономии при составлении отчетности по МСФО: раз расходы ниже, то прибыль выше, и выше и собственный капитал, а, следовательно, выше и его доля в итоге баланса.

2.2.5 Оценка ОС, поступившего по договору лизинга.

1.05.2012 Предприятие заключило договор лизинга с . Передаваемое в лизинг по договору имущество – автомобиль Hyundai Solaris. В договоре указано, что имущество учитывается у лизингодателя, и в конце срока имущество выкупается предприятием. Договор заключается на 9 лет. Равные выплаты, которые составляют 71131 рубль, производятся в конце каждого года (рента постнумерандо). На момент заключения договора рыночная стоимость машины составляет 382000 рублей.

Рассмотрим, как будет оцениваться данное имущество по российским и международным стандартам.

Поскольку в договоре прописано, что имущество учитывается у лизингодателя, то при поступлении объекта предприятие отразит его на забалансовом счете 001. Стоимость будет оценена как текущая рыночная. Таким образом, стоимость автомобиля на забалансовом счете=382000рублей. Далее в конце каждого года будет начисляться платеж, причитающийся лизингодателю.

В соответствии с Международными стандартами предприятие решает, какая это аренда. Предприятие оценивает срок полезного использования данного автомобиля в 9 лет. Поскольку имущество потом будет выкупаться, и срок аренды совпадает со сроком полезного использования, то аренду классифицируют как финансовую. Оценим стоимость имущества по договору аренды.

Справедливая стоимость на 01.05.2012 составляет 382000 рублей.

Рассчитаем дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей. Отдел казначейства на предприятии установил ставку дисконтирования по таким операциям в размере 12%.

Дисконтированная стоимость = 71131*=379004 рубля

Актив принимается к учету по минимуму из дисконтированной и справедливой стоимости42.

Min {382000;379004}=379004 рубля.

Также с 1. 05. 2012 будет начисляться амортизация. Рассчитаем эту сумму. Амортизация в месяц = =3509 рублей.

Что касается начисления процентов, то начисление будет производиться по ставке 12 % актуарным методом. Например, 01.05.2013 сумма процентов начисленная = 379004*0,12 =45480 рублей. Составим график платежей, отражающий их начисление и уплату (табл. 23).

Таблица 23

График платежей

Год	Задолженность на начало, руб	Начислено, руб	Погашено, руб	Задолженность на конец, руб
1	379004	45480	71131	353353
2	353353	42402	71131	324625
3	324625	38955	71131	292449
4	292449	35094	71131	256412
5	256412	30769	71131	216050
6	216050	25926	71131	170845
7	170845	20501	71131	120216
8	120216	14426	71131	63510
9	63510	7621	71131	0

Отразим хозяйственные операции, связанные с учетом автомобиля в соответствии с российскими и международными стандартами (табл. 24). Бухгалтерская справка, на основании которой начисляются проценты приведена в Приложении № 16.