Самоучитель по бухгалтерскому учету (стр. 10 )

Вопросы для самопроверки

1. Для чего необходима инвентаризация и какие ее основные цели?

2. В каких случаях проведение инвентаризации необходимо?

3. Каковы общие правила проведения инвентаризации?

4. Как оформляются результаты инвентаризации?

Глава 8.
Баланс и отчетность

8.1. Бухгалтерский баланс

В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Условие правдивости вытекает из требования подтверждения показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией. Под реальностью понимают соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т. п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.

Баланс является отчетным документом, составляется, как правило, на первое число месяца и представляется в установленные адреса и сроки.

Составление баланса является третьим этапом учетного процесса после текущего наблюдения, систематизации и группировки учетной информации. Правильная организация первых двух этапов учета гарантирует достоверность, точность и юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе.

Данные баланса необходимы:

·  для контроля за наличием и структурой средств и источников;

·  для контроля за размещением средств;

·  для контроля за степенью изношенности основных средств предприятия;

·  для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, отражая ее активы, собственный капитал и обязательства. Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. При этом должны быть учтены все изменения, связанные с реорганизацией, а также с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Строение баланса

Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям:

·  по составу и размещению средств – актив баланса;

·  по источникам их формирования и целевому назначению – пассив баланса.

Баланс по строению представляет собой двустороннюю таблицу:

Основным элементом бухгалтерского баланса является бухгалтерская статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы – разделы баланса. Объединение балансовых статей в группы (разделы) осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая статья (строка) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало отчетного года и конец отчетного периода.

«Баланс» в переводе с латыни означает «двухчашечные весы» и употребляется как символ равновесия, равенства, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов. В балансе сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

Левая сторона баланса – актив (от лат. activus – деятельный). В активе баланса отражаются действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер. Актив баланса включает в себя следующие статьи:

·  Внеоборотные активы – «Нематериальные активы», «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Прочие внеоборотные активы»;

·  Оборотные активы – «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы».

Правая сторона баланса – пассив (от лат. passivus – недеятельный). В пассиве баланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования. Пассив включает в себя:

·  Собственный капитал – «Капитал и резервы» – уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, фонд социальной сферы, нераспределенная прибыль прошлых лет и др.

·  Заемный капитал – «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Собственный капитал показывает составную часть финансовых ресурсов – экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Заемный капитал представляет собой часть привлеченных в хозяйственный оборот организации финансовых ресурсов в виде ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

Итоговая сумма остатков средств предприятия в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюты баланса. Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и креди-торами.

При составлении бухгалтерского баланса как отчета об имущественном состоянии предприятия используется только часть содержащейся на счетах бухгалтерского учета информации в виде сальдо, поэтому бухгалтерский баланс именуют «сальдовым».

Классификация бухгалтерских балансов

Бухгалтерские балансы классифицируют по различным признакам:

·  по времени составления;

·  по источникам составления;

·  по объему информации;

·  по формам собственности;

·  по объекту отражения и др.

По времени составления различают балансы: вступительные, текущие (периодические) и годовые, ликвидационные, разделительные, объединительные. Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия. Периодические (текущие) балансы составляют в течение всего времени существования предприятия (месячный, квартальный). Годовой баланс отражает сальдо (остатки) на 1 января года, следующего за отчетным. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации предприятия. Разделительный составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц. Объединительный формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные составляют только на основании инвентаризации. Книжный баланс составляют без предварительной проверки путем инвентаризации на основании только книжных записей. Генеральный баланс основывается на основании учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации различают единые и сводные балансы. Единый баланс отражает деятельность только одного предприятия. Сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных организаций.

По объекту отражения балансы делятся на отдельные и самостоятельные. Самостоятельный баланс имеют только предприятия являющиеся юридическими лицами
. Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия.

8.2. Бухгалтерская отчетность

В своих знаменитых законах высказал мысль, что уровень квалификации подчиненного определяется умением составлять разнообразные отчеты, а значимость начальства – умением их читать. Кроме того, отвечая на сакраментальный вопрос: для чего нужен бухгалтер, что является главной задачей бухгалтерского учета и что является результатом работы бухгалтера? – можно ответить: главной задачей бухгалтерского учета, а следовательно, и основным результатом работы бухгалтера является формирование отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям.

Понятие бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность, прежде всего, должна быть полезна пользователям, использующим эту отчетность для удовлетворения потребности в информации. Пользователи бухгалтерской отчетности должны получить полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении.

Бухгалтерская отчетность необходима для:

·  вывода о перспективах сотрудничества;

·  вывода о ликвидности и платежеспособности предприятия;

·  проверки правильности начисления налогов и взносов и т. д.

Бухгалтерская отчетность нужна:

·  администрации предприятия для –

-  информационного обеспечения принятия управленческих решений,

-  оценки эффективности деятельности предприятия и экономического анализа ранее принятых решений,

-  предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятель-ности предприятия,

-  выявления внутренних резервов,

-  обеспечения финансовой устойчивости организации;

·  сторонним пользователям информации, имеющим прямой финансовый интерес – работникам, акционерам, инвесторам, кредиторам, поставщикам и т. п.;

·  сторонним пользователям, имеющим не прямой (косвенный) финансовый интерес – налоговым и контрольно-ревизионным органам, внебюджетным фондам, статистическим управлениям и т. п.

еще в 1925 г. сказал: «Бухгалтерский учет является непогрешимым судьей прошлого, необходимым спутником и руководителем в настоящем и надежным консультантом относительно будущего всякого хозяйственного производства». подчеркивал в том же 1925 г., что «без баланса нельзя держаться в море хозяйственных отношений, особенно когда оно взволновано полным и бурным переустройством».

В настоящее время процесс принятия управленческого решения в большой степени искусство, базирующееся на анализе отчетности бухгалтерии. Исследователями давно отмечен тот факт, что на предприятиях, испытывающих трудности в своей деятельности, в бюджете рабочего времени менеджеров, ответственных за принятие решений, анализ бухгалтерской отчетности занимает не самое главное место.

Умелое и грамотное проведение аналитических расчетов с применением программного обеспечения становится важнейшим фактором процветания предприятия в условиях рыночной экономики при жесточайшей конкуренции.

Бухгалтерская отчетность наиболее систематизирована и имеет жесткие внутренние связи. Именно эта отчетность – реальное средство коммуникации, благодаря которому менеджеры разных уровней общаются между собой на понятном им языке, получают представление о месте своего предприятия в системе конкурирующих и сотрудничающих предприятий, правильности выбранного стратегического курса и тактических методов.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных.

На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

На всех стадиях обработки поступающей информации бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции: в налоговые и контролирующие органы, статистические управления и т. п.

Бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ от 01.01.2001 № 43н[14]. При этом содержание Положения базируется на нормах, зафиксированных в Законе о бухгалтерском учете и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В ПБУ 4/99, в частности, отмечается, что бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.

Отчетность представляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять ряду требований:

·  отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;

·  основываться на единой методологии, установленной Минфином и Госкомстатом РФ;

·  составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;

·  своевременно предоставляться соответствующим органам;

·  иметь ясность и гласность;

·  обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.

Виды отчетности

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления и степени обобщения отчетных данных. Организации обязаны составлять отчетность на основе данных всех видов учета: бухгалтерского (синтетического и аналитического), статистического, оперативного.

По объему сведений, содержащихся в отчетах, различают внутреннюю и внешнюю отчетность.

Внутренняя отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности, и составление ее вызвано потребностями самого предприятия.

Внешняя отчетность необходима для информации внешних пользователей:

·  собственников (участников, учредителей) – в соответствии с учредительными документами;

·  территориальным органам статистики по месту их регистрации;

·  органу государственной налоговой инспекции;

·  другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям (представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Состав отчетности

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказом Минфина РФ от 01.01.2001 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»[15] для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений) в состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются:

·  бухгалтерский баланс (форма № 1);

·  отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

При составлении годовой отчетности в состав отчетности, кроме названных форм, также включаются:

·  отчет об изменениях капитала (форма № 3);

·  отчет о движении денежных средств (форма № 4);

·  приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

·  отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

·  пояснительная записка.

Если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, в состав отчетности должно входить аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

·  наименование составляющей части;

·  отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;

·  наименование организации, включая указание на ее организационно-пра-вовую форму;

·  формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они
не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно. Для организации, впервые созданной после 1 октября, – с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ.

Вопросы для самопроверки

1. Какие требования предъявляются к балансу?

2. Что является основой построения баланса?

3. Что характеризует бухгалтерский баланс?

4. Что отражает валюта баланса?

5. По каким признакам классифицируются бухгалтерские балансы?

6. Для чего необходимы данные бухгалтерского баланса?

7. Кому необходима бухгалтерская отчетность и для чего?

8. Каким требованиям должна отвечать бухгалтерская отчетность?

9. Какие бывают виды отчетности?

10. Из чего состоит бухгалтерская отчетность организации?

Глава 9.
Учетная политика

Учетная политика предприятия – основополагающие принципы, методы, процедуры и правила, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х гг. в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания «accountig policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В 1992 г. этот термин был впервые закреплен в
Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94.

Требования к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчетности
в настоящее время регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина РФ от 01.01.2001 № 60н[16]. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется многочисленными нормативными документами, однако это не означает полной его унификации, а лишь устанавливает основные моменты в построении системы учета. Существующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета дает возможность выбора варианта ведения учета по конкретным объектам, при этом содержание и направление учетной политики должны способствовать такой организации бухгалтерского учета, при которой этот учет будет максимально воздействовать на финансовые результаты деятельности, позволит предприятию наиболее эффективно использовать материальные и денежные ресурсы.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета – это совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения. К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

-  способ группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

-  способ погашения стоимости активов;

-  способ организации документооборота и инвентаризации;

-  способ применения счетов и системы регистров бухгалтерского учета;

-  способ обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

При формировании учетной политики следует руководствоваться рядом допущений:

·  имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия).

Имущественная обособленность означает, что на балансе организации должно учитываться только то имущество, которое согласно закону или договору ей принадлежит. Пожалуй, единственным исключением из данного правила в соответствии с требованиями Федерального закона от 01.01.2001 № 164-ФЗ «О лизинге» является учет на балансе имущества, предоставленного по договору лизинга;

·  предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия).

Непрерывная деятельность означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Согласно этому допущению руководство организации осведомлено об имеющихся неопределенностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные затруднения в осуществлении своей деятельности в дальнейшем. Эти неопределенности должны быть обязательно отражены в учетной политике;

·  выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).

Последовательность применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики). Это
допущение обеспечивает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета. Однако при внесении кардинальных изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная политика может быть изменена или дополнена. Так, в
соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п. При этом не считается изменением учетной политики утверждение способа
ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

·  факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими событиями.

В соответствии с действующим законодательством организация должна иметь две учетные политики: одну – по бухгалтерскому учету, вторую – по налоговому учету. При составлении учетной политики необходимо предусмотреть такие способы ведения учета, которые позволят сблизить бухгалтерский и налоговый учет предприятия, что упростит работу бухгалтера и, как следствие, избавит от вероятности ошибок, тем самым оградив от разногласий с налоговой инспекцией и возможных финансовых санкций. Однако в Положениях по бухгалтерскому учету и Налоговом кодексе при учете некоторых видов доходов и расходов есть принципиальные различия, поэтому сблизить два учета удастся не во всех случаях. Но грамотно составленная учетная политика окажет значимую помощь при защите интересов налогоплательщика в спорах с налоговой инспекцией.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и Налогового кодекса и в обязательном порядке должна быть оформлена приказом и утверждена руководителем организации. При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету.

Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Содержание приказа об учетной политике должно раскрывать два направления:

-  описание элементов организационно-технического характера: рабочий план счетов; формы первичных документов; порядок организации документооборота; форма бухгалтерского учета и техника обработки учетной информации; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

-  описание методических способов ведения учета отдельных объектов.

Организационный раздел.

Организация учетной службы. Руководитель организации, в соответствии с п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, может: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (в этом случае в учетной политике необходимо отразить структурное строение бухгалтерской службы); ввести в штат должность бухгалтера (одного главного бухгалтера); передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии; вести бухгалтерский учет лично.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Разрабатывается на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета. В рабочий план счетов включаются только те синтетические счета, которые необходимы для отражения хозяйственных операций, совершаемых организацией.

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Все хозяйственные операции должны оформляться на бланках унифицированных форм. Если организация применяет самостоятельно разработанные формы документов, то они должны содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, и их формы необходимо утвердить в приложении к учетной политике.

Правила документооборота. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Технология обработки учетной информации. Отражается форма бухгалтерского учета (совокупность средств и приемов, с помощью которых осуществляется регистрация учетной информации). Это может быть автоматизированная, журнально-ордер-
ная, простая или другая форма бухгалтерского учета. Организации могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности.

Способ представления бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность может представляться пользователям бухгалтерской отчетности как на бумажных носителях, так и в электронном виде (п. 6 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете). При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде, в соответствии с законодательством РФ, отразив это в учетной политике.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. В учетной политике необходимо отразить количество инвентаризаций в отчетном году, даты и сроки их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них. Исключения составляют случаи, предусмотренные в п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, когда проведение инвентаризации обязательно.

Порядок контроля за хозяйственными операциями. В организации может создаваться система внутреннего (внутрихозяйственного) контроля, которая на малых предприятиях может осуществляться как самим руководством, так и специально создаваемыми для этих целей подразделениями внутреннего контроля. При отсутствии специальной службы контрольные функции обычно передаются одному из работников или равномерно распределяются между несколькими работниками. Положение о внутреннем контроле может быть утверждено как в виде самостоятельного документа, так и в составе учетной политики в качестве ее приложения.

Методический раздел.

Выбор способов ведения бухгалтерского учета отдельных объектов.

По учету основных средств:

- порядок учета основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу (в составе материально-производственных запасов или в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). Если принято решение об учете таких активов в составе МПЗ, необходимо установить лимит их стоимости –руб. либо менее этой суммы);

- решение о переоценке основных средств (коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01);

- способ начисления амортизации (линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01). Для каждой группы однородных объектов основных средств следует выбрать один из перечисленных вариантов. Принятый способ начисления амортизации должен использоваться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу).

По учету нематериальных активов:

- способ начисления амортизации (линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000);