Самоучитель по бухгалтерскому учету (стр. 20 )

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие из состава основных средств при передаче (продаже, мене и т. д.) другой организации оформляется актом приема-передачи основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Определение целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления осуществляется в соответствии с порядком организационно-технических мероприятий, определенным п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Принятое комиссией решение о списании объекта оформляется актом на списание объекта основных средств (формы № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б) с указанием данных, характеризующих основное средство: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

Бухгалтер делает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) отметку о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам надлежит хранить отдельно в течение срока, определенного приказом руководителя организации, но не менее пяти лет. При ликвидации автотранспортного средства в бухгалтерии должны быть документы об утилизации лома или утиля (сдача в металлолом, вывоз на свалку и т. п.).

Детали, узлы, запчасти выбывающего объекта основных средств, пригодные к дальнейшему употреблению, сдаются на склад с оформлением приходного ордера по форме № М-4. Передача указанных запчастей со склада в производство (например, в ремонтный цех) оформляется требованием-накладной по форме № М-11. Если запчасти продаются на сторону, то заведующий складом (кладовщик) оформляет накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчет «Выбытие основных средств»
Дебет	Кредит
01	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства	Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему основному средству	02
Кредит	Дебет
			Остаточная стоимость объекта основных средств списана на операционные расходы организации	91-2
		Дебет

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3	4
Списание объекта основных средств в результате продажи
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	01-2*	01-1**
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Списана сумма начисленной амортизации	02	01-2*
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Остаточная стоимость объекта основных средств списана на операционные расходы организации***	91-2	01-2*
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Отражен операционный доход от продажи объекта основных средств	62	91-1
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена прибыль от реализации объекта основных средств	91-9	99
Выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал
Акт о приеме-передаче объекта основных средств; бухгалтерская справка-расчет	Списана сумма начисленной амортизации	02	01-2*
Учредительные документы; бухгалтерская справка-расчет	Отражен вклад в уставный капитал в размере остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств	58-1	76
Бухгалтерская справка-расчет	Списана остаточная стоимость выбывающего объекта	76	01-2
Списание объекта основных средств в результате ликвидации
Акт о списании объекта основных средств	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	01-2*	01-1**
Акт о списании объекта основных средств	Списана сумма начисленной амортизации	02	01-2*
Акт о списании объекта основных средств	Остаточная стоимость объекта основных средств списана на операционные расходы организации***	91-2	01-2*
Акт о списании объекта основных средств; акт приема-сдачи выполненных работ	Отражены расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (разборка, демонтаж и т. п.)***	91-2	60 (23, 25, 26, 29, 44)
Акт о списании объекта основных средств; приходный ордер	Оприходованы на складе запасные части, пригодные к использованию****	10-5	91-1
1	2	3	4
Акт о списании объекта основных средств; приходный ордер	Оприходован на склад металлолом****	10-6	91-1
Бухгалтерская справка-расчет	Заключительными оборотами месяца определен финансовый результат от выбытия объекта основных средств:
	прибыль	91-9	99
	убыток	99	91-9

* Субсчет «Выбытие основных средств».

** Субсчет «Основные средства в эксплуатации».

*** Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, в составе операционных расходов (п. 31 ПБУ 6/01; п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 01.01.2001 № 33н).

**** Материалы и иное имущество, полученное при демонтаже и утилизации основного средства, оцениваются по рыночной стоимости и включаются в состав операционных доходов (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Если выбывшее основное средство ранее дооценивалось, необходимо списать сумму его дооценки проводкой: Дебет 83 Кредит 84 (п. 15 ПБУ 6/01). Если же объект ранее был уценен, никаких записей делать не нужно.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Вопросы для самопроверки

1. Перечислите условия, при выполнении которых активы относятся к основным средствам.

2. Что является единицей учета основных средств?

3. Что включается в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату?

4. Что такое амортизация?

5. Какими методами начисляется амортизация основных средств? На каком счете отражается амортизация основных средств?

6. Как определяется норма амортизации при применении линейного метода?

7. На основании какого документа производится принятие к учету объекта основных средств?

8. Какие бывают виды ремонта?

9. Как производится ликвидация объекта основных средств? Какими документами оформляется списание основных средств?

Глава 14.
учет Нематериальных активов

14.1. Понятие, виды и характеристика
нематериальных активов

В связи с ускорением научно-технического развития и усилением конкурентной борьбы интерес к нематериальным ресурсам постоянно возрастает, увеличивая долю нематериальных активов в общей сумме капитала организации.

Нематериальные активы – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (вещественными) объектами, но имеющих стоимостную (денежную) оценку.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. приказом Минфина РФ от 01.01.2001 № 91н[46].

Условия, при единовременном выполнении которых объект интеллектуальной собственности признается нематериальным активом, установлены п. 3 ПБУ 14/2000.

Оценка структуры нематериальных активов проводится по видам, источникам их поступления (приобретения), степени правовой защищенности, срокам полезного использования и т. д.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

ПБУ 14/2000 не применяется в отношении:

-  не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

-  не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

-  материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты.

При отнесении объектов к нематериальным активам необходимо руководствоваться следующими законодательными актами:

Гражданским кодексом РФ – статьи 2, 128, 150, 151, 152;

Патентным законом РФ от 01.01.2001 № 3517-1;

Законом РФ от 01.01.2001 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»;

Законом РФ от 01.01.2001 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»;

Законом РФ от 01.01.2001 № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем» и др.

Любой объект нематериальных активов, принимаемый к учету, должен быть выражен той или иной объективной формой, допускающей его воспроизведение.

Передача имущественных прав на произведение может осуществляться на основе авторского договора. При этом стороны могут договориться о передаче как исключительных, так и неисключительных прав. Однако неисключительное право на объект интеллектуальной собственности не может быть отнесено к нематериальным активам.

К законодательству Российской Федерации об авторском праве относится закон РФ от 01.01.2001 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных». Программам для ЭВМ предоставляется правовая охрана, которая распространяется на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код.

Программа для ЭВМ – объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

База данных – объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и так далее), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ).

Правообладатель всех имущественных прав на программу для ЭВМ или базу данных может по своему желанию зарегистрировать программу для ЭВМ или базу данных путем подачи заявки в Российское агентство по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем. Имущественные права на программу для ЭВМ или базу данных могут быть переданы полностью или частично другим физическим или юридическим лицам
по договору.

Договор заключается в письменной форме и должен устанавливать следующие существенные условия: объем и способы использования программы для ЭВМ или базы данных; порядок выплаты и размер вознаграждения; срок действия договора. Договор о полной или частичной передаче исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ или базу данных подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Российским агентством по патентам и товарным знакам приказом от 01.01.2001 № 64 утверждены Правила регистрации договоров о передаче исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и права на их использование, полной или частичной передаче исключительного права на программу для электронных вычислительных машин и базу данных.

Топология интегральной микросхемы – это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Права на изобретение, полезную модель, промышленный образец охраняет «Патентный закон Российской Федерации» от 01.01.2001 № 3517-1.

Объектом изобретения может быть устройство, способ, вещество, штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных, если он является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применим.

К полезной модели относится конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Полезная модель должна быть новой и промышленно применимой.

К промышленному образцу относится художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Промышленный образец должен быть новым, оригинальным и промышленно применимым.

С разрешения патентообладателя права на использование охраняемого объекта промышленной собственности предоставляются другому лицу на основе лицензионного договора в объеме, предусмотренном договором. По лицензионному договору:

-  правообладатель (лицензиар) обязуется – предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату);

-  лицензиат принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

Лицензия может быть исключительной либо неисключительной. Лицензионный договор подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без регистрации считается недействительным.

Отношения, возникающие в связи с регистрацией, правовой охраной и использованием товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения товаров, регулируются законом РФ от 01.01.2001 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».