Самоучитель по бухгалтерскому учету (стр. 37 )

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги). Предприятия реализуют свою продукцию на основании договоров с покупателями (заказчиками). При заключении договоров поставщики и покупатели продукции руководствуются действующим законодательством. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанным с договорами поставки и купли-продажи, является глава 30 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГК РФ, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.

По договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

При отгрузке готовой продукции поставщиком оформляется и предъявляется к оплате покупателю расчетный документ. При этом суммы, подлежащие оплате покупателем, состоят из:

·  стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»);

·  стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»);

·  расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции: выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»); выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без НДС) или физическими лицами (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

·  налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 90-4 «Акцизы» и др.).

Расчеты за поставляемые товары согласно ст. 516 ГК РФ производятся покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву). Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

-  предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

-  последующая оплата, т. е. после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

В случае предварительной оплаты на основании выписки банка поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:

-  на сумму зачисленных денежных средств –

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»;

-  на сумму НДС по авансам полученным –

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные»,

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на добавленную стоимость (ст. 162 НК РФ), за исключением авансов, полученных под реализацию товаров, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Выписка банка; платежное поручение	Получена предоплата за продукцию	50; 51; 52; 55	62*
Договор; выписка банка; налоговая декларация по НДС	Начислен НДС к уплате в бюджет	62*	68
Накладные; счета на отгруженную продукцию	Отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию	62	90-1
Счет-фактура	Начислен НДС по отгруженной продукции	90-3	68
Счет; накладная; счет-фактура	Восстановлен НДС с суммы предоплаты	68	62*
Справка бухгалтерии	Зачтена сумма предоплаты за отгруженную продукцию	62*	62

* Субсчет «Авансы полученные».

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

·  покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

·  покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

·  авансам полученным;

·  векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

·  векселям, дисконтированным
(учтенным) в банках;

·  векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» – себестоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90-1 «Выручка» – выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.

 

Счет 62-2
Дебет «Расчеты по авансам полученным» Кредит
		Задолженность предприятия перед покупателями и заказчиками (по полученным авансам)
	Сальдо начальное
51 , 52	Возвращен ранее полученный аванс за не поставленную продукцию	Поступили авансы (предварительная оплата) под предстоящую поставку продукции	51; 52
Кредит	Дебет
62-1	Зачтен аванс после отгрузки покупателю продукции	Отражен НДС от суммы полученного аванса при его зачете	68
Кредит	Дебет
68
Кредит	Начислен НДС по авансам полученным
	Задолженность
		предприятия перед покупателями и заказчиками по авансам на конец периода
	Сальдо конечное

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3	4
Переход права собственности при передаче продукции (готовая продукция учитывается по фактической себестоимости)
Накладная; приказ-накладная; отгрузочные документы	Отражена стоимость отгруженной продукции по ценам продажи на момент перехода права собственности (с НДС и акцизами)	62	90-1
Накладная; приказ-накладная; отгрузочные документы	Одновременно списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43
1	2	3	4
Счет-фактура	Выделен НДС на стоимость продукции по ценам продажи	90-3	68
Выписка банка	Перечислены денежные средства за реализованную продукцию	51	62
Бухгалтерская справка-расчет	Отражен финансовый результат от продажи продукции заключительными оборотами месяца (без учета других хозяйственных операций):
на сумму прибыли	90-9	99
на сумму убытка	99	90-9
Переход права собственности при оплате продукции
Нормативы себестоимости; накладная на передачу готовой продукции в места хранения	Принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости	43-1*	20
Договор поставки; накладная	Отражена отгрузка продукции покупателю (по нормативной себестоимости)	45	43-1*
Нормативы себестоимости; бухгалтерская справка-расчет	Отражено отклонение фактической себестоимости изготовленной продукции от ее учетной стоимости:
- превышение фактической себестоимости продукции над ее учетной стоимостью (если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью)	43-2**	20
Бухгалтерская справка	Списана сумма отклонения, приходящаяся на отгруженную продукцию	45	43-2**
Выписка банка по расчетному счету	Отражено поступление оплаты за отгруженную продукцию (по стоимости продажи, в т. ч. НДС)	51	62
Договор купли-прода- жи; выписка банка по расчетному счету	Признана выручка от реализации продукции (по продажной стоимости, в т. ч. НДС)	62	90-1
Бухгалтерская справка	Списана себестоимость реализованной продукции (по фактической себестоимости отгруженной продукции пропорционально сумме фактической оплаты)	90-2	45
Счет-фактура	Выделен НДС на продажную стоимость продукции	90-3	68
Бухгалтерская справка-расчет	Выявлена прибыль от реализации (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций)	90-9	99

* 43-1 «Нормативная себестоимость готовой продукции».