Самоучитель по бухгалтерскому учету (стр. 1 )

Н. В. ПОШЕРСТНИК, М. С. МЕЙКСИН

САМОУЧИТЕЛЬ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Издание четырнадцатое

Основы бухгалтерского учета

- предмет и метод

- техника и формы

- план счетов

Учет

- основных средств

- нематериальных активов

- материальных ценностей

- денежных средств

- труда и его оплаты

- финансовых результатов

Налогообложение предприятий

учебно-методическое пособие, состоящее из двух разделов: в первом подробно рассмотрены основы бухгалтерского учета (предмет и метод, счета, двойная запись, синтетический и аналитический учет, техника и формы, баланс и изменения в нем под влиянием хозяйственных операций), во втором – правила учета различных объектов бухгалтерского учета (основных средств, нематериальных активов, материалов, готовой продукции и др.).

Изложение строится по традиционной для подобных изданий схеме с описанием методик учета объектов, составлением корреспонденции счетов и практическими примерами. В книге приведено большое количество схем, что значительно облегчает восприятие материала. Для наглядности многие сведения представлены в удобной табличной форме.

Для удобства пользователей к книге прилагается компакт-диск с дополнительной полезной информацией, не вошедшей в печатное издание.

Рамками данного учебного пособия невозможно охватить все многообразие бухгалтерского учета, и для того, чтобы помочь решить эту проблему, авторами предлагаемого самоучителя выпущены книги: «Бухгалтер торгового предприятия», «Бухгалтерский учет в строительстве», «Заработная плата в современных условиях», «Документооборот в бухгалтерском учете» и другие.

Пособие рассчитано как для самостоятельно изучающих бухгалтерский учет, так и для студентов и слушателей курсов бухучета. Книга окажет эффективную помощь в получении теоретических знаний и необходимых практических навыков. Пособие будет полезно бухгалтерам и руководителям предприятий.

Примечания, помеченные в тексте скобками, указывают на номер документа на диске.

Корректор –

Компьютерная верстка

дом Герда»

г. Санкт-Петербург, ул. Звенигородская, д. 24, пом. 9
тел.: (8, (8,
(8, (8, (4

Web: www. ***** e-mail: *****@***ru

Подписано в печать 01.11.2007. Формат 70х1001/16

Бумага газетная. Гарнитура «Таймс». Печать офсетная. Объем 25 п. л.

Тираж 5000 экз. (1-ый завод 2500 экз.) Заказ №

Отпечатано с готовых диапозитивов
в ГП Псковской области «Псковская областная типография»

© , 2008

© , 2008

© «ИД Герда», 2008

ISBN -155-1

СОДЕРЖАНИЕ

Предисловие. 7

Глава 1. Бухгалтерский учет, его роль и задачи.. 10

1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета. 10

1.2. Определение и основные задачи бухгалтерского учета. 13

оплаты труда. 241

16.6. Формы и системы оплаты труда. 244

16.7. Доплаты и надбавки. 253

16.8. Расчет среднего заработка. 257

16.9. Удержания и вычеты из заработной платы.. 260

16.10. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. 263

Глава 17. Учет затрат на производство. 268

17.1. Основные задачи учета производственных затрат. 268

17.2. Классификация затрат. 269

17.3. Методы учета производственных затрат. 271

17.4. Группировка затрат на производство. 276

17.5. Счета учета затрат. 279

17.6. Сводный учет затрат на производство. 291

17.7. Учет и оценка незавершенного производства. 295

Глава 18. Учет готовой продукции.. 299

18.1. Задачи учета готовой продукции. 299

18.2. Учет готовой продукции на складе. 300

Поступление готовой продукции на склад. 300

Документальное оформление отгрузки. 302

18.3. Оценка готовой продукции. 304

18.4. Учет готовой продукции в бухгалтерии. 306

Учет поступления готовой продукции. 306

Учет отгрузки готовой продукции. 310

Учет расходов на продажу. 315

Глава 19. Инвестиционная деятельность предприятия. 318

19.1. Понятие инвестиций. 318

19.2. Инвестиции в форме капитальных вложений. 319

Основные задачи учета долгосрочных инвестиций. 320

Источники финансирования долгосрочных инвестиций. 320

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». 325

19.3. Финансовые инвестиции. 326

Учет финансовых вложений. 327

Счет 58 «Финансовые вложения». 340

Глава 20. Налогообложение предприятий.. 344

20.1. Сущность и классификация налогов. 344

20.2. Элементы налогообложения. 346

20.3. Учет расчетов по налогам.. 348

Налог на добавленную стоимость. 348

Акцизы.. 352

Налог на прибыль. 357

Единый социальный налог. 373

Налог на имущество предприятий. 381

Транспортный налог. 383

Глава 21. Учет финансовых результатов. 386

21.1. Доходы и расходы организации. 386

21.2. Формирование финансового результата. 387

Счет 90 «Продажи». 389

Счет 91 «Прочие доходы и расходы». 390

Счет 99 «Прибыли и убытки». 392

Налогообложение прибыли. 394

21.3. Учет использования прибыли. 398

ПРЕДИСЛОВИЕ

Бухгалтерский учет – это система учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, проводимая по принятым правилам с использованием установленных форм документов. Предметом бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни, а целью – выявление результатов хозяйственной деятельности и обеспечение сохранности ценностей.

История бухгалтерского учета многогранна, по мере экономического развития человечества и в зависимости от особенностей деятельности деловых людей бухгалтерский учет трансформировался, принимая различные формы. И для того чтобы понимать происходящие в области учета процессы, надо иметь представление о вкладе ведущих стран и отдельных исторических личностей в развитие бухгалтерского учета.

Появление учета относят к периоду около 3600 г. до н. э. Подтверждение этому нашли археологи, расшифровавшие шумерское письмо на глиняных табличках, получившее название «клинопись». Самые ранние записи «клинописью» принадлежат храмовым чиновникам Междуречья, которые должны были считать, сколько зерна, масла и мяса произведено в хозяйстве, сколько выдано работникам на пропитание, сколько осталось в распоряжении храма.

Развитие счетоводства было вызвано потребностями жизни и происходило параллельно развитию экономических отношений.

Материальными предпосылками становления учета явился распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Для сохранности и рационального использования индивидуального хозяйства собственник стремился к систематическому пересчету имущества.

Дальнейшее развитие учет получил при возникновении обмена. Из товарного мира стихийно выделился продукт труда, постоянно пользующийся большим спросом. Товаром, который выразил стоимость всех других товаров и на который все они обменивались, стали деньги. Деньги при обмене позволили соизмерить товары и исполнили роль всеобщего эквивалента. Они использовались для обобщения сведений об имуществе. С появлением денег весь товарный мир разделился на два полюса: товар и деньги. И с этого момента в учете стало применяться два измерителя – натуральный и денежный.

В середине XV в. было изобретено книгопечатание, и одной из первых печатных книг и первым теоретическим исследованием в области бухгалтерского учета считается трактат XI «О счетах и записях». Этот трактат является частью труда францисканского монаха, ученого, математика Луки Пачоли (около 1445 – около 1517) «Сумма знаний по арифметике, геометрии, отношениям и пропорциональности» (1487 г.), изданный в Венеции в 1494 г.

В этом трактате был описан способ двойной записи для ведения учета торговых операций и применение бухгалтерского баланса. Пачоли в своей работе сформулировал цели учета, главными из которых он считал: получение информации о состоянии дел и определение финансового результата совершаемых сделок.

Трактат «О счетах и записях» итальянца Пачоли содержал все, что знали о бухгалтерском учете в этот период, и эти знания стали распространяться по другим странам и способствовали дальнейшему развитию теоретической мысли.

Таким образом, первые ступени развития бухгалтерский учет прошел в Италии. Именно с этих времен закрепились многие термины бухгалтерского учета, которые имеют итальянское (латинское) происхождение и переводятся как: дебет – «он должен»; кредит – «ссуда, долг»; сальдо – «расчет, остаток»; жиро – «оборот, обращение»; калькуляция – «счет, подсчет»; делькредо – «на веру» и др.

С развитием бухгалтерского учета связаны имена: итальянского счетовода Николо д′Анастасио (созданная им система обеспечивала жесткий контроль за движением средств); итальянского теоретика и юриста Франческо Вилла (определил цель учета в контроле за движением хозяйственных ценностей с начала периода и регистрации всех доходов и расходов); Джузеппе Чербони (создатель учения по логической записи фактов хозяйственной деятельности, предопределившей классификацию счетов); Фабио Беста (определил учет как науку об экономическом контроле, приводящем в движение ценности отдельного предприятия); швейцарского ученого (считавшего, что бухгалтерия – это историография хозяйственной жизни, изложенная законом систематизации счетов и делением их на активные и пассивные, а также порядком записи на них); французских ученых Е. Леоте и А. Гильбио (выдвинули доктрину трех функций счета: счетоводной, социальной и экономической); английских ученых Джона Стюарта Миля и Герберта Спенсера (выдвинули концепцию, согласно которой в основе бухгалтерского учета лежат не голые процедуры, а некие процессы: механические или органические).

Существенный вклад в развитие теории бухгалтерского учета внесла американская школа счетоводства, одними из представителей различных направлений которой стали И. Фишер и Д. Скотт.

Ирвинг Фишер (1867–1947) – экономист, создатель современной теории денежного обращения, статистик, сформулировавший основные положения теории индексов, оказал большое влияние на теорию бухгалтерского учета.

В начале ХХ в. как в Европе, так и в Америке господствовало убеждение в том, что баланс – это центральная категория, объясняющая все детали бухгалтерии и рассматривающаяся как основа всей финансовой отчетности. Фишер отводит центральное место в бухгалтерской отчетности не балансу, а отчету о прибылях и убытках. Он меняет представление о капитале, утверждая, что капитал – это запас благосостояния, существующий в конкретный момент времени. Наращивание и поддержание производственной мощи капитала должно стать целью предприятий и экономической политики государства. Но достичь этого можно только тогда, когда денежная единица будет стабильной. Поэтому все объекты бухгалтерского учета должны быть выражены в денежных единицах одинаковой покупательной силы, что предполагает постоянную переоценку ценностей, представленных в учете, посредством индексов. А инфляция – это болезнь, которая исчезает при применении индексов.

Д. Скотт (1887–1954) – социолог, статистик, известный бухгалтер. Скотт считал, что баланс отражает весь функционирующий капитал и поэтому является причиной отчета о прибылях и убытках, который отражает следствие использования капитала. Таким образом, баланс рассматривается как основная категория, характеризующая хозяйственную деятельность и финансовое положение фирмы. Он приходит к выводу, что покупательная сила любой денежной единицы все время колеблется и никакими индексами это положение исправить нельзя. А инфляция – это естественный спутник экономической жизни, а не случайная болезнь.

Скотт разработал ориентирующие положения, которые должны обеспечить связь практического учета с экономической и правовой средой, в которой приходится работать бухгалтеру. Главными из этих положений являются: истинность – бухгалтерская отчетность должна быть представлена с достаточной точностью и содержать убедительную картину финансового положения фирмы; беспристрастность – бухгалтерская отчетность должна быть составлена нейтрально по отношению к интересам тех или иных участников хозяйственного процесса; адаптация – все правила, процедуры и приемы бухгалтерского учета должны время от времени пересматриваться, приспосабливаясь к меняющимся условиям социально-экономической среды; последовательность – методология учета должна меняться под влиянием объективных причин, а не сиюминутных желаний руководства.

В начале 30-х гг. ХХ в. эти принципы остались почти незамеченными, но очевидность составления финансовой отчетности по единым и всем известным правилам была окончательно осознана после биржевого краха 1929 г. и последовавшего за ним мирового экономического кризиса. В 70-х гг. эти положения получили признание, что привело к разработке стандартов бухгалтерского (финансового) учета, известных у нас под названием GAAP (Generally Accepted Accounting Principles – общепринятые учетные принципы). Этой модели учета придерживаются США, Великобритания, Австралия, Нидерланды, Индия, ЮАР и некоторые другие англо-говорящие страны, однако она не является общепризнанной во всех странах.

В настоящее время наиболее распространены две системы международных норм в области бухгалтерского учета и составления отчетности – GAAP и IAS (International Accou-
nting Standards – международные стандарты финансовой отчетности – МСФО), основные положения которых с учетом национальной специфики используются во всех странах с развитой рыночной экономикой. Основная цель международных стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.

Переход на применение международных стандартов бухгалтерского учета начался в России еще в 1992 г. Система бухгалтерского учета, существовавшая в СССР в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство , статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

В связи с изменением системы общественных отношений и гражданско-правовой среды профессиональными организациями была принята Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, в которой определены основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 № 283, проводится активная работа по гармонизации российских правил бухгалтерского учета с международно-признанной бухгалтерской практикой.

Главная задача реформы состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

Российская система учета близка к европейской модели, для которой характерны: ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других органов государственной власти; обязательность следования утвержденным принципам отражения операций; обязательность применения Плана счетов, утвержденного государством и др.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. При этом особенно важно, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.

В процессе реформирования будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к его ведению; сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета; введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией; пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств; созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Глава 1.
Бухгалтерский учет, его роль и задачи

1.1. Система нормативного регулирования
бухгалтерского учета

Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

·  обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

·  составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе -ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете)[1]. Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами
, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ.

Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления бухгалтерской отчетности изложены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ н[2].

На основе Закона о бухгалтерском учете и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Министерство финансов России разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В настоящее время в России действуют учетные стандарты, указанные в таблице.

Краткое название	Положение по бухгалтерскому учету	Приказ Министерства финансов РФ
Дата	№
ПБУ 1/98	Учетная политика организации	09.12.1998	60н
ПБУ 2/94	Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство	20.12.1994	167
ПБУ 3/2006	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	27.11.2006	154н
ПБУ 4/99	Бухгалтерская отчетность организации	06.07.1999	43н
ПБУ 5/01	Учет материально-производственных запасов	09.06.2001	44н
ПБУ 6/01	Учет основных средств	30.03.2001	26н
ПБУ 7/98	События после отчетной даты	25.11.1998	56н
ПБУ 8/01	Условные факты хозяйственной деятельности	28.11.2001	96н
ПБУ 9/99	Доходы организации	06.05.1999	32н
ПБУ 10/99	Расходы организации	06.05.1999	33н
ПБУ 11/2000	Информация об аффилированных лицах	13.01.2000	5н
ПБУ 12/2000	Информация по сегментам	27.01.2000	11н
ПБУ 13/2000	Учет государственной помощи	16.10.2000	92н
ПБУ 14/2000	Учет нематериальных активов	16.10.2000	91н
ПБУ 15/01	Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию	02.08.2001	60н
ПБУ 16/02	Информация по прекращаемой деятельности	02.07.2002	66н
ПБУ 17/02	Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	19.11.2002	115н
ПБУ 18/02	Учет расчетов по налогу на прибыль	19.11.2002	114н
ПБУ 19/02	Учет финансовых вложений	10.12.2002	126н
ПБУ 20/03	Информация об участии в совместной деятельности	24.11.2003	105н

Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня) так же, как и документы первого уровня, носят строго обязательный характер.