Самоучитель по бухгалтерскому учету (стр. 39 )

Амортизационные отчисления отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» и согласно Плану счетов бухгалтерского учета, списываются при выбытии объектов основных средств.

Амортизационные отчисления, будучи включены в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) входят в состав выручки от реализации этой продукции (работ, услуг) и числятся либо в расчетах, либо на счетах учета денежных средств после поступления на них денег от покупателей и заказчиков. На приобретение оборотных активов они использованы быть не могут, а следовательно, используются на возобновление основных средств.

К заемным средствам организации, финансирующим капитальные вложения, относятся:

·  кредиты банков, инвестиционных фондов и компаний, страховых обществ, пенсионных фондов и других организаций;

·  кредиты иностранных инвесторов;

·  облигационные займы;

·  векселя.

Основные юридические формы кредитования урегулированы в трех параграфах главы 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ: Правила договора займа (§ 1), Кредитный договор (§ 2), Товарный и коммерческий кредит (§ 3).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, для обобщения информации о состоянии средств, полученных извне на финансирование деятельности предприятия по кредитам банка, других заимодавцев (кредиторов), а также иных средств финансирования целевых мероприятий предназначены счета:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, установлены ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина РФ от 01.01.2001 № 60н[56].

В соответствии с п. 12, 13, 23 ПБУ 15/01 проценты по кредиту, непосредственно относящиеся к строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого инвестиционного актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

В бухгалтерском учете надо различать коммерческий и банковский кредиты.

Коммерческие кредиты – кредиты, предоставляемые одним предприятием другому. Обычно это связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законом. Аванс также можно рассматривать как форму коммерческого кредитования.

В отличие от банков коммерческие предприятия не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся в их распоряжении. Не имея банковской лицензии предприятия, не могут заниматься деятельностью относящейся к кредитованию.

Учет коммерческого кредита ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по соответствующим субсчетам.

Банковский кредит – это денежные средства, предоставляемые предприятием, имеющим банковскую лицензию (банком). Денежные средства выдаются на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов за пользование кредитом.

Прочие заемные средства – это средства, получаемые от продажи акций, паевых и иных взносов членов трудовых коллективов, граждан, юридических лиц. Получение займов предприятием может осуществляться следующими путями:

·  получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;

·  выдача финансовых векселей;

·  реализация (выпуск) краткосрочных и ценных долгосрочных бумаг (облигаций).

К привлеченным средствам относятся:

·  средства организаций от продажи акций, жилищных сертификатов;

·  благотворительные и другие взносы;

·  средства, выделяемые вышестоящими холдинговыми и акционерными компаниями, промышленно-финансовыми группами и другими организациями на безвозмездной основе;

·  средства переданные в порядке долевого участия, средства ЖСК и др.

Денежные средства, поступающие головным застройщикам на строительство объектов производственного и непроизводственного назначения от участников строительства в порядке долевого участия, учитываются как целевые финансирование и поступления.

В тех случаях, когда строительство осуществляется за счет привлечения денежных накоплений и сбережений физических и юридических лиц, поступающие средства целесообразно аккумулировать.

Для этих целей используется счет 86 «Целевое финансирование». Счет 86 предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Кроме того, к источникам финансирования капитальных вложений относятся иностранные инвестиции, предоставляемые в форме финансового или иного участия в уставном капитале совместных предприятий (сп), а также в форме прямых вложений международных организаций, государств, компаний и пр.

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3
Краткосрочные кредиты и займы
Получены средства на финансирование строительства	50; 51; 52; 55	66
Начислены проценты по полученным кредитам и займам	91	66
Проценты по кредитам и займам отнесены на увеличение стоимости приобретенного оборудования	07	66
Проценты по кредитам и займам отнесены на увеличение стоимости капитальных вложений	08	66
Отражены отрицательные курсовые разницы по кредитам и займам	91	66
Отражены положительные курсовые разницы по кредитам и займам	66	91
1	2	3
Погашена задолженность за счет краткосрочных кредитов банков без поступления на свой расчетный счет
Перед поставщиками и подрядчиками	60	66
По полученным авансам	62	66
По прочим дебиторам и кредиторам	76	66
По просроченным краткосрочным кредитам	66	66
По долгосрочным кредитам	67	66
Долгосрочные кредиты и займы
Получены средства на финансирование строительства	50; 51; 52; 55	67
Начислены проценты по полученным кредитам и займам	91	67
Проценты по кредитам и займам отнесены на увеличение стоимости приобретенного оборудования	07	67
Проценты по кредитам и займам отнесены на увеличение стоимости капитальных вложений	08	67
На капитальные вложения (оплата счетов по строительно-монтажным работам сторонних организаций)	08	67
Погашение кредита
Погашение задолженности по краткосрочным кредитам банков	66	50; 51; 52; 55
Задолженность по краткосрочным кредитам банков погашена дочерними (зависимыми) обществами	66	76
Погашение задолженности по долгосрочным кредитам банков	67	50; 51; 52; 55
Привлеченные средства
Поступили денежные средства в счет целевых финансирования и поступлений: в кассу на расчетный счет на валютный счет на специальные счета в банках	50 51 52 55	86
Списаны за счет средств специального финансирования затраты, связанные с капитальными вложениями, но по установленному порядку не включаемые в его первоначальную стоимость	86	08
Списаны затраты и начислены платежи осуществляемые за счет средств целевого финансирования	86	10 76
Списаны затраты, связанные с деятельностью подразделений организации, содержащихся за счет средств целевого финансирования	86	20 23 26 29
Расходование по целевому назначению денежных средств, полученных в виде целевого финансирования	86	50; 51; 52
Возврат денежных средств, ранее внесенных в качестве взносов в совместную деятельность (запись участника, ведущего общие дела)	86	50; 51; 52

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на активном, калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета, на которых отражаются инвестиции капитального характера по направлениям вложений:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.

Субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Дебет	Кредит
		Сумма затрат на незавершенное строительство и приобретение основных средств
Сальдо начальное
07		Передано оборудование в монтаж	Оприходованы объекты основных средств по первоначальной стоимости	01
Кредит		Дебет
02; 10; 70		Отражены затраты по работам, выполненным хозяйственным способом
Кредит
60		Отражена задолженность перед подрядчиком за сданный и принятый объект основных средств
Кредит
	Сумма затрат на незавершенное строительство и приобретение основных средств
Сальдо конечное

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Переданы в эксплуатацию объекты основных средств по первоначальной стоимости, сложившейся в результате капитальных вложений: земля и объекты природопользования здания и сооружения машины и оборудование после монтажа машины и оборудование, не требующие монтажа	01 01 01 01	08-1; 08-2 08-3; 08-4 08-3 08-4
Принят в эксплуатацию объект основных средств (объект внешнего благоустройства)	01	08-1
Отнесены на капитальные затраты услуги подрядной организации по благоустройству территории (без НДС)	08-1	60
Учтена сумма НДС, уплаченная подрядной организации за благоустройство территории	19	60
Отражены затраты по оплате труда рабочих участвовавших в благоустройстве территории	08-1	70
Начислен единый социальный налог и страховой взнос по страхованию от несчастных случаев на производстве от суммы оплаты труда работников, занятых в благоустройстве территории	08-1	69

19.3. Финансовые инвестиции

Финансовые инвестиции – это временное помещение свободных денежных средств предприятия в финансовые активы в виде вложений в ценные бумаги, в доходные виды денежных инструментов, в уставные капиталы других предприятий и организаций.