Самоучитель по бухгалтерскому учету (стр. 47 )

2 На каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года.

Статьей 243 НК РФ определен порядок, согласно которому сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (выплата пособий по временной нетрудоспособности и др.), предусмотренных законодательством РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

Уплата налогоплательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в соответствии с нормами Федерального закона от 01.01.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», положениями которого (п. 3 ст. 9) установлено, что взносы на государственное пенсионное страхование (обеспечение) разделены на две части:

-  единый социальный налог, поступающий в федеральный бюджет, направляется на финансирование базовой части трудовой пенсии;

-  страховые взносы, поступающие в бюджет Пенсионного фонда РФ, направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Согласно ст. 10 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объект обложения и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН.

Тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части и для финансирования накопительной части трудовой пенсии. Для правильного применения тарифов страховых взносов все физические лица, в пользу которых производятся выплаты, разделены на две возрастные группы:

лица 1966 года рождения и старше,

лица 1967 года рождения и моложе.

Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяют тарифы, установленные подп. 1 п. 2 ст. 22 и п. 1 ст. 33 Закона № 167-ФЗ.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
для страхователей, выступающих в качестве работодателей1

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До руб.	14,0%	8,0%	6,0%
От руб. до руб.	39200 руб. + 5,5% с суммы, превыша- ющей руб.	22400 руб. + 3,1% с суммы, превыша- ющей руб.	16800 руб. + 2,4% с суммы, превыша- ющей руб.
Свыше руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24 480 руб.

1 За исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Статьей 33 Закона № 167-ФЗ установлены переходные положения, в соответствии с которыми для страхователей, выступающих в качестве работодателей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств), для лиц 1967 года рождения и моложе в течение 2005 – 2007 гг. применяются следующие ставки страховых взносов:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	2005 – 2007 гг.
на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До руб.	10,0%	4,0%
От руб. до руб.	28 000 руб. + 3,9% с суммы, превышающей руб.	11 200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше руб.	40 480 руб.	16 320 руб.

Суммы страховых взносов исчисляются и уплачиваются страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса (на накопительную и страховую части трудовой пенсии) и определяются как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

В течение года уплачиваются авансовые платежи по страховым взносам. Они вносятся ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников. При этом платеж производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

По окончании расчетного периода (года) налогоплательщик исчисляет разницу между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный период, и суммой страховых взносов, начисленной в соответствии с декларацией. Эта разница подлежит перечислению не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации, то есть не позднее 14 апреля следующего за отчетным года.

Организация обязана вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 243 НК РФ). Для этой цели организация может использовать формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), утв. приказом МНС РФ от 01.01.2001 № САЭ-3-05/443.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3	4
Расчетно-платеж- ная ведомость	Начислена заработная плата работникам	20, 44 и др.	70
1	2	3	4
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена сумма авансового платежа по ЕСН	20, 44 и др.	69-1-11 69-2-12 69-3-14 69-3-25
Бухгалтерская справка-расчет	Сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму, авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование	69-2-12	69-2-23
Выписка банка по расчетному счету	Перечислен ЕСН (платежными поручени- ями отдельно в отношении каждой части)	69-1-11 69-2-12 69-2-23 69-3-14 69-3-25	51

1 Субсчет 69-1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС».

2 Субсчет 69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет».

3 Субсчет 69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии».

4 Субсчет 69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС».

5 Субсчет 69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

Налог на имущество предприятий

В общем объеме доходных поступлений государства значение этого налога не играет существенной роли, однако в системе имущественного налогообложения России он занимает центральное место. Поступления от налога на имущество предприятий в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты составляет в настоящее время около 5% общих налоговых поступлений.

Налогообложение недвижимости является перспективным направлением развития российских налогов на имущество, так как по мере формирования рыночной среды, а также в связи с уже проведенными и предполагаемыми переоценками основных фондов предприятий роль этого налога существенно возрастает.

Система имущественного налогообложения, сложившаяся в настоящее время в большинстве стран мира, существенно отличается от российской системы. В состав зарубежных имущественных налогов включен земельный налог, а в нашей стране земельный налог отнесен к ресурсным платежам рентного характера и включен в систему местного налогообложения. Связано это с тем, что в российском законодательстве земля не является пока объектом свободной купли-продажи, окончательно не принята частная форма собственности на землю, не проведена кадастровая оценка всех земельных площадей, не решен ряд правовых вопросов владения, распоряжения, пользования земельными участками. Это означает, что важнейшей задачей на пути реформирования отношений собственности на землю и иную недвижимость становится создание единого объекта недвижимости на основе прав на земельный участок. Для реализации данной задачи необходимо ввести в оборот земельные участки как объекты недвижимости. Важным шагом в указанном направлении станет взимание налога на недвижимость. Замена платы за землю, налога на имущество физических и юридических лиц одним налогом на недвижимость создаст постоянный источник наполнения бюджетов муниципальных образований, позволит обеспечить эффективное использование и развитие объектов недвижимости.

Налог на имущество предприятий определяется в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком, установленным ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом для целей налогообложения определена их среднегодовая стоимость.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог отнесен законодательством к числу региональных налогов и равными долями поступает в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты местного самоуправления. Предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ). Конкретные ставки налога, определяемые в зависимости от типа деятельности предприятий, устанавливаются органами законодательной власти субъектов Российской Федерации.

Статьей 381 НК РФ определен перечень налоговых льгот, предусматривающих полное или частичное освобождение организаций от уплаты налога.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. При этом сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период (ст. 382 НК РФ). Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений (имеющих самостоятельный баланс):

·  налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу – не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода;

·  налоговую декларацию по налогу – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Расчет налога на имущество; налоговая декларация	Начислен налог на имущество	91-2	68
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу	68	51

Транспортный налог

Транспортный налог определяется в соответствии с главой 28 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, на которых в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Обязанность уплачивать транспортный налог возлагается на всех налогоплательщиков, на которых зарегистрированы наземные, водные и воздушные транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ:

·  автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

·  самолеты, вертолеты;

·  теплоходы, яхты, парусные суда, катера;

·  снегоходы, мотосани;

·  моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Учет транспортных средств, признаваемых объектом обложения транспортным налогом в соответствии со ст. 358 НК РФ, и лиц, признаваемых согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога (на которых зарегистрированы транспортные средства), осуществляется в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств на основе информации, представляемой по установленной форме органами, указанными в ст. 362 НК РФ (органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств).

Согласно ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств. При этом местом нахождения имущества в целях постановки на налоговый учет по месту нахождения транспортных средств признается (п. 5 ст. 83 НК РФ):

·  для морских, речных и воздушных транспортных средств –

-  место нахождения (жительства) собственника данного имущества;

·  для иных транспортных средств –

-  место (порт) приписки или место государственной регистрации,

-  место нахождения (жительства) собственника транспортных средств – в случае отсутствия места регистрации или приписки транспортного средства.

Определение налоговой базы производится по каждому транспортному средству в соответствии со ст. 359 НК РФ.

Объект налогообложения	Налоговая база (определяется отдельно по каждому транспортному средству)	Основание ст. 359 НК РФ
Транспортное средство, имеющее двигатели (за исключением воздушных транспортных средств)	Мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах	пп. 1 п. 1
Воздушное транспортное средство, для которого определяется тяга реактивного двигателя	Паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы	пп. 1.1 п. 1
Водное несамоходное (буксируемое) транспортное средство, для которого определяется валовая вместимость	Валовая вместимость в регистровых тоннах	пп. 2 п. 1
Водные и воздушные транспортные средства, не указанные выше	Единица каждого транспортного средства	пп. 3 п. 1

Налоговым периодом признается календарный год.

В ст. 361 НК РФ определены налоговые ставки в расчете на 1 л. с. мощности двигателя автомобиля. Так, налоговая ставка на 1 л. с. легкового и грузового автомобиля мощностью двигателя до 100 л. с. составляет 5 рублей. Далее идут градации от 100 до 150, от 150 до 200, от 200 до 250 и свыше 250 л. с. В последнем случае ставка для легкового автомобиля равна 30 рублей, для грузового – 17 рублей.

Законами субъектов Российской Федерации данные налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 5 раз. Иными словами, возможна ситуация, когда в одном регионе ставка налога на 1 л. с. для двигателя мощностью до 100 л. с. составит 1 рубль, а в соседнем регионе – 25 рублей. В связи с этим следует обратить внимание на то, что уплата налога производится налогоплательщиками не по месту расположения организации, а по месту нахождения транспортного средства.

В соответствии со ст. 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно, а в отношении физических лиц сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки).

Статьей 363 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации, а налоговое уведомление налогоплательщику-гражданину вручается налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Бухгалтерская справка-расчет	Начислен транспортный налог по автомобилям, зарегистрированным на организацию	20, 25, 26, 44	68-4*
Выписка банка по расчетному счету	Отражена уплата транспортного налога	68-4*	51

* Расчеты по транспортному налогу.