Самоучитель по бухгалтерскому учету (стр. 35 )

Для определения себестоимости выпущенной продукции (затрат на выработанную и сданную на склад продукцию) и в целях проверки остатков, числящихся на производственных счетах затрат, должны быть оценены остатки незавершенного производства.

Себестоимость выпущенной продукции можно определить по формуле:

,

где – незавершенное производство на начало отчетного периода;

– затраты за отчетный период;

– незавершенное производство на конец отчетного периода;

– возвращенные и списанные суммы.

17.7. Учет и оценка незавершенного производства

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Не относятся к незавершенному производству материалы и покупные полуфабрикаты, полученные цехами, но не начатые обработкой, а также окончательно забракованные полуфабрикаты и готовая продукция.

Порядок учета движения полуфабрикатов, заготовок деталей в цехах зависит от технологии производства, номенклатуры изготавливаемых изделий, порядка приемки их техническим контролем, хранения, межоперационных заделов. Но в любом производстве ведется количественный оперативный учет движения деталей. Его организует планово-диспетчерская служба предприятия, а бухгалтерия осуществляет методическое руководство учетом движения полуфабрикатов и деталей, контролирует правильность оформления документов и ведения оперативного количественного учета в местах нахождения полуфабрикатов и деталей.

Учет движения деталей может быть организован двумя способами:

·  подетально-пооперационный способ –

-  учет движения деталей ведется по операциям на основании маршрутных листов и специальных карт учета (применяется в индивидуальных и серийных производствах);

·  подетальный способ –

-  учет ведется по данным каждого цеха о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака (применяется в массовом производстве).

По итоговым данным оперативного учета составляется отчет цеха за месяц, который бухгалтерия использует для определения остатков незавершенного производства на конец месяца. Но для уточнения данных оперативного учета периодически (на конец месяца, квартала) проводятся инвентаризации незавершенного производства. Периодичность проведения инвентаризации по отдельным видам полуфабрикатов и деталей определяется руководителем организации.

При инвентаризации определяют стадию готовности изделия (детали) и рассчитывают два показателя, относящихся к остаткам незавершенного производства: объем и стоимость израсходованных материалов и затрат времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам.

Учет незавершенного производства осуществляется в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

На промышленных предприятиях, осуществляющих массовый или серийный выпуск продукции, в соответствии с п. 64 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, незавершенное производство может оцениваться:

-  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

-  по прямым статьям затрат;

-  по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Если бухучет незавершенного производства ведется по прямым статьям затрат, то в состав незавершенного производства, как правило, включаются следующие калькуляционные статьи:

- сырье и материалы;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов.

Перечень прямых статей затрат может быть значительно расширен и определяется организацией самостоятельно в зависимости от вида производства готовой продукции.

Нормативные издержки на сырье и материалы исчисляются по формуле:

,

где – нормативное количество сырья или материалов;

– нормативная цена.

Незавершенное производство по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» определяется на основании пооперационно-трудовых нормативов на сборочную единицу (деталь) с учетом стадии готовности изделия.

Отчисления на социальные нужды определяются исходя из нормативной суммы основной заработной платы производственных рабочих, учтенной в составе незавершенного производства.

Расчет остатков незавершенного производства в подразделении (цехе) на конец месяца в стоимостном выражении определяется по формуле:

,

где – стоимостная оценка незавершенного производства на конец месяца;

– нормативные затраты по статье «Сырье и материалы»;

– нормативные затраты по статье «Основная заработная плата производственных рабочих»;

– нормативные затраты по статье «Отчисления на социальные нужды»;

– нормативные затраты по статье «Амортизация».

Данные о стоимости остатков незавершенного производства в отдельных цехах обобщаются в целом по организации.

Расходы по видам продукции и статьям затрат учитывают на аналитических счетах к счету «Основное производство». Правильная организация аналитического учета и его своевременность имеют особо важное значение, так как являются базой информации для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3
Формирование фактической себестоимости готовой продукции
Собраны общепроизводственные затраты по обслуживанию основного, вспомогательных и обслуживающих производств:	25
- амортизация основных средств		02
- материалы, МБП, другие материальные ценности		10
- отклонение в стоимости ТМЦ		16
- заработная плата		70
- единый социальный налог		69
- расходы подотчетных лиц		71
- прочие расходы		76
- услуги сторонних фирм		60
Распределены общепроизводственные расходы между производствами методом, предусмотренным учетной политикой организации:		25
- на основное производство	20
- на вспомогательные производства	23
- на прочие хозяйства	29
Собраны общехозяйственные затраты (расходы по управлению организацией)	26	02, 10, 16, 70, 69, 68, 71, 76, 60
Если рассчитывается полная фактическая себестоимость готовой продукции1, то распределение общехозяйственных расходов производится между производствами2:		26
- на основное производство	20
- на вспомогательные производства	23
- на прочие хозяйства	29
Собраны фактические расходы вспомогательных производств	23	02, 10, 16, 70, 69, 71, 76, 60, 25, 26, 28
1	2	3
Согласно калькуляции фактической себестоимости услуги вспомогательных цехов распределены по направлениям потребления (за исключением остатков по счету 23 в незавершенном производстве):		23
- на основное производство	20
- продажа работ на сторону	90
Собраны фактические расходы основных цехов	20	02, 10, 16, 70, 69, 71, 76, 60, 28, 23, 25, 26
Согласно калькуляции фактической себестоимости продукции расходы основных цехов списаны на готовую продукцию (за исключением остатков по счету 20 в незавершенном производстве):	43	20
- при использовании счета 403	40

1 При учете по сокращенной себестоимости сумма общехозяйственных расходов списывается в дебет счета 90.

2 В состав затрат на содержание вспомогательных и обслуживающих производств (хозяйств) общехозяйственные расходы могут включаться только в том случае, если вспомогательные и обслуживающие производства (хозяйства) продают изготовленную ими продукцию (выполняют работы, оказывают услуги) сторонним организациям.

3 Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» может использоваться, если в качестве учетной цены готовой продукции в организации установлена нормативная (плановая) себестоимость. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 29) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, а по кредиту в корреспонденции со счетом 43 – нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета, исчисленная на последнюю дату отчетного месяца, составляет сумму отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости, которая подлежит списанию на себестоимость продаж.

Затраты в незавершенном производстве организации, производящие продукцию, выполняющие работы и оказывающие услуги отражают в бухгалтерском балансе в разделе II «Запасы» в сумме затрат, признанных в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, но не включенных в себестоимость проданной продукции (товаров). Показатель статьи «Затраты в незавершенном производстве» определяют путем суммирования сальдо на конец отчетного периода по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Вопросы для самопроверки

1. Какими нормативными документами определяются правила формирования расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения?

2. По каким признакам классифицируются затраты на производство продукции? Какие затраты считаются прямыми, а какие косвенными?

3. Назовите основные методы учета производственных затрат. Что означает понятие «передел»? Какие варианты учета себестоимости продукции применяются при попередельном методе учета?

4. По каким элементам группируются затраты на производство? Для чего необходима группировка расходов по статьям калькуляции? Назовите примерный перечень калькуляционных статей?

5. Назовите счета учета затрат, применяемые в бухгалтерском учете. Что понимают под сводным учетом затрат? По каким вариантам организуется сводный учет затрат?

Глава 18.
Учет готовой продукции

18.1. Задачи учета готовой продукции

Заключительным этапом кругооборота средств предприятия, по результатам которого определяется эффективность его хозяйственной деятельности, является реализация выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Готовая продукция – конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изготовленные на предприятии изделия и полуфабрикаты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к продаже.

Готовая продукция и товары, предназначенные для продажи в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 01.01.2001 № 44н[47], относятся к материально-производственным запасам.

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:

-  осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции;

-  осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции;

-  осуществлять контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков;

-  контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции;

-  осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения.

Движение готовой продукции

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета движения готовой продукции.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях.

18.2. Учет готовой продукции на складе

При учете готовой продукции необходимо обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Учет движения готовой продукции на складе состоит из двух этапов:

-  поступление готовой продукции на склад;

-  отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Поступление готовой продукции на склад

Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения в качестве первичного документа применяется накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18). Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению основанием для списания продукции, а второй – принимающему складу для оприходования продукции. Накладная подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции.

Кроме того, сдачу продукции из производства на склад можно оформлять приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями или другими документами, которые выписывают в цехах в двух экземплярах. В накладной указываются цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи и количество сданной продукции. Накладная может составляться за день или за несколько дней. В накладной подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указывается учетная цена за единицу продукции и стоимость выпущенной продукции по учетным ценам. Подписывается накладная представителем цеха-сдатчика, склада-получателя и отдела технического контроля. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской о приеме продукции остается в цехе.
К приемо-сдаточной накладной может быть приложено заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве произведенной продукции, либо отметка об этом делается непосредственно в накладной.

Наряду с накладными или актами приема-сдачи применяются накопительные ведомости, которые выписывают на каждое наименование продукции. В накопительной ведомости отражаются все операции по сдаче продукции за месяц. Такой учет облегчает контроль за выпуском изделий, сокращает количество первичных документов. Следует иметь в виду, что первичные документы, разработанные предприятием, должны иметь обязательные реквизиты и должны быть утверждены в учетной политике предприятия.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения утверждены постановлением Госкомстата РФ от 01.01.2001 № 66[53].

При ведении складского учета готовой продукции, товарно-материальных ценностей (ТМЦ) применяются два различных метода учета: сортовой и партионный.

При сортовом методе продукция хранится на складах по сортам (наименованиям) и учитывается на карточках сортового учета, где отражается ее наличие и движение (приход и расход). Каждая вновь поступающая партия присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта. Материально ответственные лица могут вести учет продукции в журналах учета товарно-материальных ценностей, где на каждое наименование и сорт открывается одна или несколько страниц в товарном журнале (в зависимости от объема операций по приему и расходу).

При автоматизации бухгалтерского учета соответствующие регистры бухгалтерского учета могут формироваться в бездокументарной форме на магнитных носителях. Учет на карточках сортового учета описан в главе 15.3 «Поступление материалов».

При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам.

Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.

Особенности партионного метода учета товаров:

·  аналитический учет товаров ведется на специальных карточках – партионных картах (форма № МХ-10), в которых указываются поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;

·  партионные карты регистрируются с присвоением номера данной партии товаров;

·  каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т. е. отдельно от других товаров;

·  в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);

·  оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров;

·  после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится инвентаризация по данной партии товаров и составляется акт о расходе товаров по партиям (форма № МХ-12). Если в процессе инвентаризации обнаруживаются расхождения данных по приходу и расходу товаров по отдельной партии, составляется акт о расходе товаров по партии (форма № МХ-11). Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи и потери от порчи в пределах норм естественной убыли относятся на расходы по продажам, сверх норм – за счет виновных лиц.

Документальное оформление отгрузки

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

В крупных и средних организациях может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения накладных на отпуск готовой продукции.

Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом
«О бухгалтерском учете». Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в том числе код продукции (товара), сорт, размер, марку и т. п., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.