Самоучитель по бухгалтерскому учету (стр. 23 )

Для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу за месяц организация должна:

-  установить срок полезного использования актива;

-  выбрать способ начисления амортизации по нему;

-  рассчитать норму амортизационных отчислений.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

-  срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

-  ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Если срок полезного использования нематериального актива невозможно определить, он устанавливается в расчете на двадцать лет. При этом срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации.

Амортизация нематериальных активов может производиться линейным способом, способом уменьшаемого остатка либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из этих способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования и не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Большинство организаций использует линейный способ начисления амортизации. Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива.

Путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости (в течение двадцати лет) должны амортизироваться организационные расходы организации (п. 21 ПБУ 14/2000).

Амортизационные отчисления по приобретенной положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход (п. 29 ПБУ 14/2000).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. То есть, например, если срок действия свидетельства на полезную модель 5 лет, то стоимость этого свидетельства амортизируется в течение 5 лет ежегодно в размере 1/5 стоимости.

Годовая норма амортизации при линейном способе рассчитывается в процентах как отношение 100% к сроку полезного использования объекта НМА (в годах). Ежемесячные амортизационные отчисления при линейном способе составляют 1/12 годовой суммы.

Пример.

В организации своими силами создан объект нематериальных активов, оцененный в 100 000 руб. Срок полезного использования – четыре года. Начисление амортизации производится линейным способом.

Годовая норма амортизации составляет:

100% : 4 = 25%

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений в течение всего периода использования объекта постоянна и составляет:

руб. х 25% =руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. То есть при этом способе годовая сумма амортизации от года к году должна уменьшаться, так как соответственно уменьшается база – остаточная стоимость объекта НМА.

Но, выбрав этот способ, необходимо применять коэффициент, увеличивающий обычную норму амортизации, иначе в последний год использования объекта сумма амортизационных отчислений будет несоизмеримо больше, чем за предшествующие. При этом такой коэффициент нельзя назвать коэффициентом ускорения, так как его применение не сопряжено с сокращением срока полезного использования. В этой ситуации примером может служить аналогичный способ амортизации, применяемый для основных средств, где применяется коэффициент 2.

Сумма начисленной амортизации за месяц составляет при способе уменьшаемого остатка 1/12 часть годовой суммы амортизации.

Пример.

В организации своими силами создан объект нематериальных активов, оцененный в 100 000 руб. Срок полезного использования – четыре года. Начисление амортизации производится способом уменьшаемого остатка.

В первый год использования амортизация составит:

руб. х (25% х 2)=руб.

Во второй год использования:

определим остаточную стоимость объекта НМА на начало второго года эксплуатации:

руб. –руб. =руб.;

определим годовую сумму амортизационных отчислений:

50 000 руб. х 50% =руб.

В третий год использования:

определим остаточную стоимость объекта НМА на начало третьего года эксплуатации:

50 000 руб. –руб. =руб.;

определим годовую сумму амортизационных отчислений:

25 000 руб. х 50% =руб.

Так, в четвертый год использования амортизационные отчисления составятруб.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам:

-  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету;

-  начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

-  прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;

-  отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся;

-  начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В соответствии с п. 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете могут быть отражены одним из двух способов по выбору организации:

-  путем накопления соответствующих сумм на отдельном синтетическом счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.);

-  путем уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, т. е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат. В этом случае после полного погашения стоимости объекта они продолжают отражаться в бухгалтерском учете до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Выбранный способ должен быть отражен в приказе об учетной политике организации, и его необходимо применять в течение всего срока полезного использования нематериального актива.

По организационным расходам и деловой репутации амортизация всегда начисляется путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости, т. е. без использования счета 05.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Начисление амортизации по нематериальному активу (путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете)
Карточка учета нематериальных активов; бухгалтерская справка-расчет	Со следующего месяца после принятия объекта к учету производится ежемесячное начисление амортизации по нормам исходя из срока полезного использования	20, 23, 25, 26, 29, 44	05
Бухгалтерская справка-расчет	Списана сумма накопленной амортизации при выбытии нематериального актива	05	04
Начисление амортизации по нематериальному активу (путем уменьшения первоначальной стоимости объекта)
Карточка учета нематериальных активов; бухгалтерская справка-расчет	Со следующего месяца после принятия объекта к учету производится ежемесячное начисление амортизации по нормам исходя из срока полезного использования	20, 23, 25, 26, 29, 44	04

14.4. Выбытие нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов возможно в результате продажи, вклада в уставные капиталы других организаций, передачи по договору мены, безвозмездной передачи, списания по истечении срока полезного использования.

Списанию подлежат нематериальные активы, использование которых прекращено для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации – в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов:

-  отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся;

-  относятся на финансовые результаты организации.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3	4
Списание нематериального актива в связи с истечением срока полезного использования (прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов)
Карточка учета нематериальных активов; бухгалтерская справка	Списана сумма амортизации, начисленная за период использования актива (предполагается, что эта сумма равна первоначальной стоимости списываемого нематериального актива)*	05	04
Списание нематериального актива, когда срок полезного использования не истек, но использование объекта прекращено
Бухгалтерская справка-расчет	Списана сумма амортизации, начисленная к моменту списания	05	04
Карточка учета нематериальных активов	Списывается остаточная стоимость нематериального актива в состав операционных расходов	91-2	04
Выбытие нематериальных активов в результате продажи
Договор уступки прав на актив; карточка учета нематериальных активов	Продажная стоимость нематериального актива отражена в составе операционных доходов организации	62 (76)	91-1
Счет-фактура	Отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива	91-2	68
Бухгалтерская справка-расчет	Списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия	05	04
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены расходы по государственной регистрации передачи прав на нематериальный актив	76	51
Зарегистрированный договор уступки прав на актив; бухгалтерская справка	Списаны расходы по государственной регистрации передачи прав на нематериальный актив	91-2	76
Карточка учета нематериальных активов	Списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива	91-2	04
Выписка банка по расчетному счету	Покупателем оплачен счет за реализованный нематериальный актив	51	62 (76)
Бухгалтерская справка-расчет	Отражен финансовый результат от реализации объекта нематериальных активов (заключительными записями отчетного месяца)	91-9	99
Нематериальный актив передан в виде вклада в уставный капитал другой организации
Акт о приеме-пере- даче объекта; бухгалтерская справка-расчет	Списана сумма накопленной амортизации актива	05	04
Учредительные документы; бухгалтерская справка-расчет	Списана остаточная стоимость актива	91	04
Акт о приеме-пере- даче объекта; бухгалтерская справка-расчет	Отражена передача актива в качестве вклада в уставный капитал другой организации (по оценочной стоимости)	58-1	91
1	2	3	4
Бухгалтерская справка-расчет	Заключительными оборотами месяца определен финансовый результат от выбытия объекта нематериальных активов
	прибыль	91-9	99
	убыток	99	91-9

* В случае начисления амортизационных начислений без использования счета 05 (путем уменьшения первоначальной стоимости объекта) предполагается, что к моменту истечения срока полезного использования остаточная стоимость объекта, отраженная на счете 04, равна нулю и никакие дополнительные проводки поэтому не нужны.

Следует иметь в виду, что если организация предоставляет нематериальный актив в пользование третьим лицам, сохраняя за собой исключительные права на него, то этот нематериальный актив с баланса организации-правообладателя не списывается (п. 25 ПБУ 14/2000). При этом нематериальный актив отражается в учете организации-правообладателя обособленно, а начисление амортизации по нему осуществляется организацией-правообладателем в общеустановленном порядке.

Доходы от предоставления нематериальных активов в пользование третьим лицам отражаются организацией-правообладателем либо в составе выручки от реализации (если предоставление за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности является предметом деятельности организации), либо в составе операционных доходов (п. 5 и 7 ПБУ 9/99).

Вопросы для самопроверки

1. Какие объекты относятся к нематериальным активам?

2. Что является единицей учета нематериального актива?

3. Что понимается под «деловой репутацией»? Когда «деловая репутация» становится объектом учета?

4. Что включает первоначальная стоимость нематериальных активов?

5. Какими способами производится начисление амортизации нематериальных активов?

6. Каким требованиям должен соответствовать НМА для принятия к учету?

7. Каким документом оформляется выбытие НМА?

производственных фондов воплощено в предметах труда, которые, обслуживая производственный процесс путем приложения средств труда и рабочей силы, трансформируются в готовый продукт, полностью перенося на него свою стоимость. Экономическое содержание фондов обращения воплощено в готовой продукции, денежных средствах и средствах в расчетах.

Предприятие заинтересовано в наиболее рациональном движении и использовании оборотных средств, так как его финансовое положение находится от этого в прямой зависимости.

15.1. Понятие и классификация
материалов

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материалах устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производствен-
ных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина РФ от 01.01.2001 № 44н[47].