Самоучитель по бухгалтерскому учету (стр. 43 )

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Порядок оформления счета-фактуры изложен в главе 14 «Учет готовой продукции».

На основании счета-фактуры, выставленного продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и подтверждающих фактическую уплату сумм налога производятся налоговые вычеты.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3	4
Счет-фактура	Начислен НДС в бюджет с выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг:
	- если выручка в целях налогообложения считается «по отгрузке»;	90-3	68-3
	- если выручка в целях налогообложения считается «по оплате»	90-3	76*
Договор; бухгалтерская справка-расчет	Начислен НДС в бюджет с поступивших доходов будущих периодов	98-1	68-3, 76
Счет-фактура; отчет комиссионера (агента)	Начислен НДС с комиссионного вознаграждения	90-3	68-3
Договор; счет-факту- ра; справка бухгалтерии	Начислен НДС с санкций, полученных за ненадлежащее выполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары (выполненные работы, оказанные услуги)	76-2	68-3
Договор; выписка банка с расчетного счета; налоговая декларация по НДС	Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в рублях	62-1	68-3
1	2	3	4
Счет-фактура	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, товарам и др.	68-3	19-1
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по НДС	68-3	51
Выписка банка со специальных счетов	Погашена задолженность перед бюджетом со специальных счетов	68-3	55
Выписка банка, платежное поручение	Возврат излишне перечисленных сумм НДС	51	68-3

* Расчеты по НДС начисленному, но не отправленному.

Акцизы

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если налогом на добавленную стоимость облагается часть стоимости товара, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая материальные затраты.

Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары, пользующиеся постоянным спросом, что позволяет изымать в доход государства полученную их производителями сверхприбыль.

Основными целями при формировании перечня товаров, облагаемых акцизами, являются следующие:

-  необходимость перераспределения сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции (например, алкогольных напитков, отдельных видов минерального сырья);

-  потребность ограничения производства и потребления «социально опасных» товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека (алкогольные напитки и табачные изделия);

-  необходимость перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев населения посредством установления акциза на так называемые «предметы роскоши», спрос на которые мало эластичен по цене (мотоциклы и легковые автомобили определенной мощности).

Порядок учета расчетов по акцизам определен главой 22 «Акцизы» НК РФ.

Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели и иные лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ (ст. 179 НК РФ).

В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

-  спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

-  спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

-  алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

-  пиво;

-  табачная продукция;

-  автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

-  автомобильный бензин;

-  дизельное топливо;

-  моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

-  прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

При реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

-  как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

-  как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки.

При этом стоимость подакцизных товаров исчисляется исходя:

-  из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен), за вычетом акциза и НДС;

-  из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде (а при их отсутствии – исходя из рыночных цен), без учета акциза и НДС. В частности, такие цены применяются при определении налоговой базы по подакцизным товарам, реализованным на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, при их передаче для натуральной оплаты труда.

Сумма акцизов, начисленная к уплате в бюджет , определяется умножением налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного (переданного) налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога . Ставки акцизов приведены в ст. 193 НК РФ.

По товарам, на которые установлены твердые (специфические) налоговые ставки, сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы:

,

где – объем реализованных (переданных) или полученных (оприходованных) товаров в натуральном выражении.

А по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки , сумма акциза исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по данному товару. В этом случае расчет суммы акциза может быть произведен согласно следующей формуле:

,

где – стоимость реализованных товаров по каждому виду подакцизного товара.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, – состоящие из специфической и адвалорной налоговых ставок (применяется для сигарет, папирос), – исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.

На основании п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявлять к оплате покупателю указанных товаров соответствующую сумму акциза и на основании п. 2 ст. 198 НК РФ выделить отдельной строкой указанную сумму акциза в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации. Суммы акциза, предъявленные покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Акцизы на алкогольную продукцию. Хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, производимой на территории Российской Федерации, осуществляются в соответствии с условиями режима налогового склада.

Режим налогового склада – это комплекс мер налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад до момента ее отгрузки покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию. Под действием режима налогового склада находятся территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также расположенные вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для хранения этой продукции и акцизные склады оптовых организаций.

В период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада указанная продукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции не возникает обязательство по уплате акциза. Акцизы начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. Согласно ст. 197 НК РФ таким моментом считается отгрузка (передача) алкогольной продукции:

·  с акцизного склада организации-производителя –

-  организациям розничной торговли и общественного питания,

-  структурному подразделению организации-производителя, осуществляющему розничную продажу алкогольной продукции,

-  акцизному складу организации оптовой торговли;

·  с акцизного склада организации оптовой торговли организациям розничной торговли и общественного питания.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Объект обложения акцизом	Сроки уплаты акциза	Порядок уплаты акциза	Срок подачи декларации
1	2	3	4
Нефтепродукты
При совершении операций в отношении нефтепродуктов	- не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	Уплачивается по месту нахождения налогоплательщика или по месту нахождения каждого из обособленных подразделений	- не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
При наличии свидетельства на оптовую реализацию	- не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
При наличии свидетельства на розничную реализацию	- не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Реализация произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов)
Исходя из фактической реализации (передачи) произведенных подакцизных товаров за истекший налоговый период – равными долями	- не позднее 25-го числа следующего за отчетным месяца;	Акциз уплачивается по месту производства товаров	- не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
- не позднее15-го числа второго месяца, следующего за отчетным
1	2	3	4
При реализации алкогольной продукции с акцизных складов
Исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:		Уплачивается по месту реализации (передачи) с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций	- не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
- по продукции, реализованной с 1-го по 15 число включительно (авансовый платеж);	- не позднее 25-го числа отчетного месяца
- по продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца	- не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации подакцизных товаров за налоговый период по форме, утв. приказом Минфина РФ.

Заполняя декларацию, необходимо иметь в виду, что вид подакцизного товара – это подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Количество видов подакцизных товаров соответствует количеству ставок акцизов, утвержденных ст. 193 НК РФ. Под наименованием подакцизных товаров понимаются: для алкогольной и спиртосодержащей продукции – подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 л подакцизной продукции; для легковых автомобилей и мотоциклов – подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3	4
Декларация по акцизам; справка бухгалтерии	Начислены акцизы на подакцизную продукцию, не реализуемую на сторону и использованную на производство другой продукции, не облагаемой акцизами	20, 23, 29	68/Акцизы
Счет-фактура; декларация по акцизам; справка бухгалтерии	Начислены суммы акцизов, фактически полученных или подлежащих получению от покупателей и заказчиков	90-4	68/Акцизы
Счет-фактура; декларация по акцизам; справка бухгалтерии	Предъявлены к оплате собственнику давальческого сырья суммы акциза при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья	90/Акцизы	68/Акцизы
Выписка с расчетного счета	Начислен акциз на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров	91-2	68/Акцизы
1	2	3	4
Выписка банка; счет-фактура	Приняты к вычету по задолженности перед бюджетом суммы акцизов по оприходованным и оплаченным товарам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров	68/Акцизы	19/Акцизы
Таможенная декларация; документы, удостоверяющие уплату таможенным органам акциза (выписка банка и др.)	Приняты к вычету суммы акциза по задолженности перед бюджетом при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров	68/Акцизы	19/Акцизы
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по акцизам	68/Акцизы	51
Выписка банка с текущего валютного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по акцизам в валюте	68/Акцизы	52
Выписка банка со специальных счетов	Погашена задолженность перед бюджетом со специальных счетов	68/Акцизы	55
Выписка банка; платежное поручение	Возвращены излишне перечисленные суммы акциза	51	68/Акцизы
Счета-фактуры; налоговая декларация	Начислен акциз со стоимости отгруженной продукции	90/Акцизы	68/Акцизы

Налог на прибыль

Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди доходных источников бюджетов всех уровней этот налог занимает второе место после косвенных налогов.