Самоучитель по бухгалтерскому учету (стр. 34 )

Для таких ситуаций план счетов предусматривает счет 96 «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство. На этом счете могут быть отражены суммы:

-  предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

-  на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-  производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

-  на ремонт основных средств;

-  предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

-  на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3	4
Разработочная таблица-расчет амортизации основных средств; расчет амортизации нематериальных активов	Начислена амортизация основных средств и нематериальных активов, участвующих в проведении сезонных работ, при освоении новых видов продукции и т. п.	97	02, 05
Требование-накладная; лимитно-заборная карта	Списаны материалы по учетной цене или фактической себестоимости для проведения сезонных работ, при освоении новых видов продукции и т. п.	97	10
Ведомость распределения расходов вспомогательных производств	Списаны услуги вспомогательных производств, оказанные при проведении работ, относящихся к будущим периодам	97	23
1	2	3	4
Ведомость распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов	Списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, относящиеся к работам, связанным с будущими периодами	97	25, 26
Требование-накладная	Списана готовая продукция, использованная в работах, связанных с будущими периодами	97	43
Акт выполненных работ, оказанных услуг; счета поставщиков и подрядчиков	Списана задолженность поставщикам или подрядчикам за выполненные работы или оказанные услуги, используемые в работах, связанных с будущими периодами	97	60, 76
Расчетно-платежная ведомость; лицевой счет	Начислена оплата труда и социальный налог на оплату труда работникам, участвующим в проведении работ, связанных с будущими периодами	97	70, 69
Авансовый отчет; служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении; накладные; приходный ордер	Списаны командировочные и хозяйственные расходы, относящиеся к будущим периодам	97	71
Справка бухгалтерии; ведомость распределения расходов будущих периодов	Списана часть расходов будущих периодов, приходящихся на затраты текущего отчетного периода	20, 23, 25, 26	97
Справка бухгалтерии; ведомость распределения расходов будущих периодов	В текущем отчетном периоде списана часть расходов будущих периодов, приходящаяся на расходы, связанные со сбытом	44	97

17.6. Сводный учет затрат на производство

Под сводным учетом затрат на производство принято понимать весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных статей расходов в целом по предприятию, по распределению затрат между незавершенным производством и товарным выпуском, а также по цехам, переделам и другим местам возникновения этих затрат.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных, получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке, и должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат в соответствии с принятой методикой планирования и группировкой затрат. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции.

Общую схему учета затрат на производство определяет тип и характер производства, количество видов выпускаемой продукции, а также организация и технология производства, т. е. состав и особенности производственных затрат.

Прямые затраты на производство продукции относятся сразу в дебет счета 20 «Основное производство», а затраты вспомогательных производств – в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы учитываются в течение месяца на соответствующих собирательно-распределительных счетах по местам их осуществления: общепроизводственные – по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», общехозяйственные – по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

По окончании отчетного месяца затраты, учтенные на счетах 25, 26, относят на счета 20, 23, 29 – в соответствии с методикой, принятой на предприятии.

Расходы, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах, распределяют между остатками незавершенного производства (продукция частичной готовности) и товарным выпуском продукции (работ, услуг), а после этого – между видами или группами однородной продукции (работ, услуг). После чего собирательно-распределительные счета закрывают.

Потери от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной эксплуатации объекта, списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».

Затраты, связанные с освоением и подготовкой производства новых изделий и другими расходами аналогичного типа, предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем постепенно списывают на затраты производства.

При наличии незавершенного производства с кредита счетов учета затрат (20, 23 или 29) в дебет счетов 43 или 40 должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции. Таким образом, на этих счетах будет оставаться остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства.

Сводный учет затрат на производство может быть организован по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

Бесполуфабрикатный вариант ограничивается учетом затрат по каждому цеху (переделу). Затраты каждого передела последовательно переносятся в калькуляцию следующего передела постатейно (без группировки в отдельную статью). Контроль за движением полуфабрикатов из одного цеха в другой осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. Этот способ обычно применяют, когда реализуется полностью готовый продукт, прошедший все технологические переделы.

Так, например, на полиграфических предприятиях применяют, как правило, бесполуфабрикатный способ учета, при котором передача полуфабрикатов из цеха в цех учитывается только в оперативном порядке цеховыми диспетчерами. В записях бухгалтерского учета внутрицеховое движение полуфабрикатов не отражается. Затраты, учтенные по местам их возникновения, списываются с соответствующих субсчетов счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» лишь по мере выпуска готовой продукции, даже если полуфабрикаты, производством которых эти затраты были вызваны, уже переданы в другой цех на следующую операцию обработки.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3	4
Затраты формового цеха (I передел)
Требование-накладная	Израсходованы материалы на изготовление форм	20-1*	10
Расчетно-платежная ведомость; бухгалтерская справка-расчет	Начислена заработная плата рабочим формового цеха (с учетом начислений)	20-1	70, 69
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация по оборудованию для изготовления форм	20-1	02
Затраты печатного цеха (II передел)
Расчетно-платежная ведомость; бухгалтерская справка-расчет	Начислена заработная плата рабочим печатного цеха (с учетом начислений)	20-2	70, 69
Лимитно-заборная карта	Израсходованы материалы на печать тиража	20-2**	10
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация по печатному оборудованию	20-2	02
Затраты переплетно-брошюровочного цеха (III передел)
Расчетно-платежная ведомость; бухгалтерская справка-расчет	Начислена заработная плата рабочим переплетно-брошюровочного цеха (с учетом начислений)	20-3***	70, 69
Требование-накладная	Израсходованы материалы на переплетно-брошюровочные работы	20-3	10
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация по переплетно-брошюровочному оборудованию	20-3	02
Учет выпуска готовой продукции
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения; бухгалтерская справка-расчет	Списаны на себестоимость готовой продукции затраты формового цеха	43	20-1
1	2	3	4
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения; бухгалтерская справка-расчет	Списаны на себестоимость готовой продукции затраты печатного цеха	43	20-3
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения; бухгалтерская справка-расчет	Списаны на себестоимость готовой продукции затраты переплетно-брошюровочного цеха	43	20-3

Субсчета по счету 20 «Основное производство»:

* 20-1 «Изготовление форм»;

** 20-2 «Печать»;

*** 20-3 «Переплетно-брошюровочные работы».

По окончании месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Списание всей суммы общепроизводственных расходов производится в дебет счета 20 «Основное производство».

При позаказном методе учета затрат общепроизводственные расходы могут ежемесячно распределяться между заказами, находившимися в производстве в данном цехе, пропорционально заработной плате производственных рабочих. Такой метод распределения общепроизводственных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

При формировании неполной (ограниченной) себестоимости общехозяйственные расходы, накопленные за месяц на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 90 «Продажи» без распределения по отдельным заказам.

Существенное отличие полуфабрикатного метода от бесполуфабрикатного – группировка затрат по обычным видам деятельности в разрезе статей калькуляции.

При полуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство предусматривается обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов и стоимостный учет их движения по каждому технологическому процессу (переделу). При этом варианте сводного учета затраты отдельных технологических процессов (переделов) состоят из затрат по обработке данного технологического процесса (по статьям расходов) и себестоимости полуфабрикатов (показываемой комплексно), полученных из предыдущего технологического процесса (передела).

При применении полуфабрикатного метода появляется дополнительная процедура учета полуфабрикатов на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Учет затрат на производство при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного цеха в другой следует производить по фактической себестоимости. Стоимость полуфабрикатов, переданных в цех готовой продукции для окончательной обработки, списывается в дебет счета 20. Для учета полуфабрикатов на счете вводится дополнительная статья 20-1 «Полуфабрикаты собственного производства». На нее стоимость полуфабрикатов списывается единой суммой. В эту сумму включены как прямые, так и косвенные (распределяемые) расходы. Полуфабрикатный способ целесообразно применять, если на стадии промежуточного передела происходит реализация продукта на сторону.

Расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов собственного производства, отражаются:

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 20 «Основное производство» – оприходованы полуфабрикаты, изготовленные в основном производстве.

Проданные другим организациям полуфабрикаты собственного производства отражаются:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 21 – списана себестоимость полуфабрикатов собственного производства, проданных другим организациям.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. В себестоимость продукции возможно включать фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность.