Самоучитель по бухгалтерскому учету (стр. 46 )

Налоговые декларации представляются по форме, утв. приказом МНС РФ от 01.01.2001 № БГ-3-02/614 (ред. от 01.01.2001), не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли	Начислен налог на прибыль	99	68-1
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	68-1	51

Единый социальный налог

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога осуществляется в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками единого социального налога являются:

·  лица, производящие выплаты физическим лицам, –

-  организации,

-  индивидуальные предприниматели,

-  физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

·  индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения для исчисления ЕСН налогоплательщиками – работодателями (кроме работодателей физических лиц) являются:

-  выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков – работодателей (для организаций и индивидуальных предпринимателей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом, причем не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. Выплаты рассчитываются исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Статьей 238 НК РФ определен перечень выплат, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом.

Выплаты, не подлежащие налогообложению
единым социальным налогом

Виды выплат	Статья 238 НК РФ
1	2
Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления в том числе:	пп. 1 п. 1
- пособия по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком
- пособия по беременности и родам
- пособия по безработице
1	2
Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:	пп. 2 п. 1
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировоч- ного процесса и участия в спортивных соревнованиях
- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников
- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации
- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:	пп. 3 п. 1
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи
Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ	пп. 4 п. 1
Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства	пп. 5 п. 1
Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла	пп. 6 п. 1
1	2
Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ	пп. 7 п. 1
Суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц
Суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей
Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами	пп. 9 п. 1
Доходы, получаемые физическими лицами: - от избирательных комиссий, - от избирательных фондов кандидатов в депутаты, - от избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.	пп. 10 п. 1
Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании	пп. 11 п. 1
Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников	пп. 12 п. 1
Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период	пп. 15 п. 1
Любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам - в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ	п. 3

Налоговыми льготами по уплате единого социального налога в соответствии со ст. 239 НК РФ пользуются налогоплательщики, указанные в таблице.

Льготы по уплате единого социального налога

Статья 239 НК РФ	Категории налогоплательщиков	Освобождаются от уплаты налога	Размер дохода
1	2	3	4
пп. 1 п. 1	Организации любых организационно-правовых форм	с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных	с сумм, не превышающих
Статья 239 НК РФ	Категории налогоплательщиков	Освобождаются от уплаты налога	Размер дохода
		на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II и III групп	руб. в течение календарного года
пп. 2 п. 1	Налогоплательщики-работодатели (за исключением организаций, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов):
·  общественные организации инвалидов (в т. ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные подразделения	с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных на каждое физическое лицо	с сумм, не превышающих руб. в течение календарного года
·  организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработанной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%	с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных на каждое физическое лицо	с сумм, не превышающих руб. в течение календарного года
	·  учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов	с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных на каждое физическое лицо	с сумм, не превышающих руб. в течение календарного года
пп. 3 п. 1	Налогоплательщики – не работодатели, являющиеся инвалидами I, II и III групп	в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности	в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение календарного года

Стр. 5 файла «Горизонт_Сам-ль_13»

Схема. Объект налогообложения ЕСН

Ставки социального налога, так же как и объект и база налогообложения, зависят от вида налогоплательщика.

В п. 1 ст. 241 НК РФ установлены налоговые ставки по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам. При этом налоговые ставки установлены отдельно:

-  для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

-  для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

-  для остальных налогоплательщиков.

Ставки налога
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам1

Налоговая база2	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд ОМС	территориальные фонды ОМС
до руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
от 280001 руб. до руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей руб.	72800руб. + 10,0% с суммы, превышающей руб.
Свыше руб.	81280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей руб.

1 За исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.