Самоучитель по бухгалтерскому учету (стр. 38 )

** 43-2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Таким образом, порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Причем принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике. Продажа готовой продукции в бухгалтерском учете отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Учет расходов на продажу

Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции, носят название коммерческих расходов.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

Счет 44 «Расходы на продажу» Дебет Кредит Сальдо начальное Сумма расходов, относящаяся к остатку товаров, не реализованных на конец месяца   02 Начислена амортизация по объектам основных средств, используемым в коммерческих целях Отражены расходы на продажу отгруженной, но не реализованной продукции 45 Кредит Дебет 10 Отражена стоимость материалов, использованных для упаковки готовой продукции, переданной на склад Списаны расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к отгруженной продукции 90-2 Кредит Дебет 70, 69 Начислена заработная плата работникам, занятым сбытом продукции и отчисления на социальное страхование Списаны расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг) 90-2 Кредит Дебет Сальдо конечное Сумма расходов, относящаяся к остатку товаров, не реализованных на конец месяца

 

 

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

·  на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

·  по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

·  комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

·  по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

·  на рекламу;

·  на представительские расходы;

·  другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность при частичном списании, распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку.

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем (т. е. включаются в себестоимость конкретной партии продукции, к которой они относятся). При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а в случае их отсутствия – закрепленных внутренними распорядительными документами.

Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости товарной продукции ежемесячно составляется расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет делают исходя из объема выпуска товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

На счетах бухгалтерского учета операции по учету расходов на продажу отражаются следующим образом:

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3	4
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам, используемым при продаже продукции	44	02; 05
Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией продукции	44	70
Расчетно-платежная ведомость; бухгалтерская справка-расчет	Начислен единый социальный налог на заработную плату работников, связанных с реализацией продукции	44	69
1	2	3	4
Авансовый отчет	Отражены командировочные расходы	44	71
Авансовый отчет	Отражены представительские расходы	44	71
Счет поставщика; бухгалтерская справка-расчет	Отражены расходы на рекламу	44	60
Договор; счет комиссионера	Отражены комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям	44	60
Товарно-транспортная накладная; счет перевозчика	Отражены транспортные расходы сторонних организаций	44	60
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей; бухгалтерская справка-расчет	Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли	44	94
Бухгалтерская справка	Расходы на продажу за отчетный период относятся на себестоимость продукции	90	44
Бухгалтерская справка-расчет	На себестоимость реализованной продукции относится доля транспортных расходов	90	44
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей	Отражена недостача товаров, связанная с реализацией продукции	94	44

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Вопросы для самопроверки

1. Какие изделия относятся к готовой продукции? Назовите показатели учета готовой продукции.

2. Какими способами ведется учет готовой продукции на складе? Какими документами оформляются поступление и отгрузка готовой продукции?

3. Как должна быть оформлена книга продаж и в течение какого срока она должна храниться?

4. Какие применяются варианты оценки готовой продукции? Какие счета ведутся в бухгалтерии при учете готовой продукции?

5. Какой счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками? Какой аналитический учет необходимо вести по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками»?

Глава 19.
инвестиционная деятельность предприятия

19.1. Понятие инвестиций

Инвестиции – помещение капитала в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности с целью получения прибыли и (или) достижения другого полезного эффекта.

К инвестициям относятся: денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности.

Инвестиции являются решающим условием экономического развития, так как обеспечивают воспроизводственный процесс на долгосрочную перспективу. Для устойчивого развития экономики необходимо постоянное стимулирование инвестиционной деятельности.

Инвестиционная политика – составное звено экономической политики предприятия, определяющая объем, структуру и направление инвестиционных ресурсов. Это система мер по привлечению и мобилизации инвестиционных ресурсов, с одной стороны, и оптимизации инвестиционных целей и инвестиционного процесса для обеспечения экономического развития предприятия – с другой.

Любому предприятию необходима разумная и целенаправленная инвестиционная политика. Вложение капитала в реализацию различных проектов несет в себе задачу достижения определенных целей в зависимости от проводимой предприятием политики. Цели могут быть самыми различными: повышение рентабельности производственного процесса (например, замена устаревшего оборудования и, как следствие, повышение его эффективности); расширение производства для увеличения доли рынка; технологический прорыв и т. д.

Обоснование экономической целесообразности инвестиций, объемов и сроков их осуществления, а также описание практических действий по их реализации (бизнес-план) носит название инвестиционного проекта. Основными критериями, определяющими принятие того или иного проекта, являются: стоимость проекта, сроки его реализации, прирост капитала инвестора в результате реализации проекта. Для реализации нескольких инвестиционных проектов на предприятии разрабатывается инвестиционная программа.

Различают реальные (прямые) и финансовые (портфельные) инвестиции. Реальные инвестиции – это вложение капитала в расширение и развитие производства, в создание и воспроизводство основных фондов. Такие инвестиции имеют, как правило, долгосрочный характер, и их называют капитальными вложениями. Финансовые инвестиции – инвестиции, вкладываемые в акции, облигации и другие ценные бумаги
, формируемые, как правило, в виде портфеля ценных бумаг. Под инвестиционным портфелем понимается некая совокупность ценных бумаг, принадлежащих физическому или юридическому лицу
, выступающая как целостный объект управления и включающая ценные бумаги разного вида, разного срока действия и разной ликвидности.

Пунктом 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено, что в бухгалтерском учете организации затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

19.2. Инвестиции в форме капитальных вложений

Капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, определяет Федеральный закон от 01.01.2001 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Закон устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности независимо от форм собственности.

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

В соответствии со ст. 8 Закона отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора или государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом РФ. При этом условия договоров, заключенных между субъектами инвестиционной деятельности, сохраняют свою силу на весь срок их действия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Основные задачи учета долгосрочных инвестиций

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № 160[55]) под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

-  осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

-  приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

-  приобретением земельных участков и объектов природопользования;

-  приобретением и созданием активов нематериального характера.

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

-  своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

-  обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

-  правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

-  осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Источники финансирования долгосрочных инвестиций

Финансирование капитальных вложений осуществляется инвесторами за счет собственных, заемных и привлеченных средств.

Основным источником финансирования капитальных вложений организации являются ее собственные средства в форме уставного, резервного и добавочного капиталов, а также прибыли используемой для расширения производства. К собственным средствам организации, финансирующим капитальные вложения, относятся:

·  прибыль (включая фонды специального назначения в случае их образования за счет прибыли);

·  амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

·  средства, выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий и других средств.

К собственным источникам инвестиций организации относится прежде всего чистая прибыль, остающаяся в ее распоряжении после уплаты налогов. В бухгалтерском балансе собственные источники средств, которые могут быть направлены на осуществление инвестиций, находят отражение в разделе 3 «Капитал и резервы», строки «Добавочный капитал» (счет 83) и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (счет 84).

В составе «Добавочного капитала» основным источником инвестиций является эмиссионный доход – сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной за счет продажи дополнительных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется так, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Источником собственных средств являются также амортизационные отчисления, равные сумме износа, начисленного за период с начала текущего года. Амортизационные отчисления как источник инвестирования имеют большое значение. В современных условиях возникает необходимость постоянного обновления основных фондов, что заставляет предприятия производить ускоренное списание оборудования с целью образования накоплений для последующего их вложения в инновации. Вследствие этого амортизация приобретает собственные формы существования и движения и перестает быть выражением физического износа основного капитала, в этом случае она превращается в инструмент регулирования инвестиционной деятельности.