Самоучитель по бухгалтерскому учету (стр. 48 )

Вопросы для самопроверки

1. Для чего необходимы налоги? Какие функции выполняет налоговая система? По каким признакам классифицируются налоги?

2. Какие налоги входят в систему налогов и сборов Российской Федерации? Какие налоги относятся к федеральным налогам? Назовите элементы налогообложения.

3. Какие налоги относятся к косвенным налогам? Какие операции признаются объектом налогообложения налога на добавленную стоимость? На основании каких документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, производятся налоговые вычеты?

4. На какие товары устанавливаются акцизы? Какие применяются виды ставок по акцизам? В чем их отличие?

5. Какие налоги относятся к прямым? Что является объектом налогообложения прямых налогов? Что является объектом обложения налогом на имущество предприятий?

6. Как определяется объект налогообложения по налогу на прибыль? Какие расходы признаются при исчислении налога на прибыль? Назовите статьи расходов, связанных с производством и реализацией. Какие методы признания доходов и расходов применяются при исчислении налога на прибыль? По какой ставке исчисляется налог на прибыль?

7. Что является объектом налогообложения для исчисления единого социального налога? В какие фонды перечисляются суммы начисленного ЕСН?

предпринимательской деятельности является получение прибыли, так как именно это создает определенные гарантии для дальнейшего существования и развития предприятия. Однако убытки также играют определенную роль, высвечивая просчеты и ошибки в направлении использования финансовых средств предприятия, организации производства и сбыта продукции.

21.1. Доходы и расходы
организации

Базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности организации, являются доходы и расходы.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а превышение расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток.

Принятие к учету доходов и расходов организации осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету:

«Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 01.01.2001 № 32н[59] (далее – ПБУ 9/99);

«Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 01.01.2001 № 33н[52] (далее – ПБУ 10/99).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 все доходы и расходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

21.2. Формирование финансового результата

Показатели финансовых результатов характеризуют экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т. п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета раздела VIII Плана счетов бухгалтерского учета: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи»

Данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете 90, где формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

По кредиту счета 90 отражаются доходы, а по дебету – расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.).

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90-1 «Выручка» – для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» – для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» – для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» – для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. В таком же порядке может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж, расходов на продажу и других целевых составляющих цены.

Для отражения финансового результата, представляющего собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг), используется субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются следующим образом:

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Товарная накладная	Признана выручка от продажи продукции	62	90-1
Бухгалтерская справка-расчет	Отражено списание себестоимости проданных товаров	90-2	41, 44
Счет-фактура	Отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС	90-3	69
Счет-фактура; налоговая декларация; бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма акциза	90-4	68
Грузовая таможенная декларация; выписка банка по расчетному счету	Отражена сумма таможенных платежей	90-5	44, 76

По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» – в случае прибыли или по дебету счета 99 и кредиту счета 90-9 – в случае убытка. Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов субсчетов с итогом кредитового оборота субсчета	90-2, 90-3, 90-4, 90-5	90-1
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:
- прибыль	90-9	99
- убыток	99	90-9

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дебет 90-1, Кредит 90-9 – списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дебет 90-9, Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 – списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Для отражения прочих доходов и расходов (отличных от доходов и расходов по обычным видам деятельности) предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных и обусловленных проведением в течение отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности.

Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 «Продажи». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:

91-1 «Прочие доходы» – для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;

91-2 «Прочие расходы» – для учета прочих расходов;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Отражение операций по прочим доходам и расходам производится следующим образом:

Прочие доходы и расходы	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3
Доходы	Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	76	91-1
1	2	3
Доходы	Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций	76	91-1
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)	76	91-1
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров	76	91-1
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке	76	91-1
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	76	91-1
Активы, полученные безвозмездно	98	91-1
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	20, 76	91-1
Курсовые разницы	52, 62, 71, 50	91-1
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60, 76, 62	91-1
Расходы	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	91-2	02
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.	91-2	05, 20, 23
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов	91-2	01, 10, 76
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91-2	51, 76
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91-2	66, 67
	Отчисления в оценочные резервы	91-2	14, 63, 59
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	91-2	76
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	91-2	20, 76
Курсовые разницы	91-2	52, 71, 62, 50
Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания	91-2	62, 76, 60
Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений	91-2	76

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.