Налоги и налогообложение (стр. 10 )

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

Первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая группа – со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Амортизация начисляется двумя методами: линейным и нелинейным.

При линейном методе начисления норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: частное от деления единицы на срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах, умноженное на 100%. Полученная норма применяется к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества.

При нелинейном способе норма амортизации определяется как частное от деления двойки на срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах, умноженное на 100%. Полученная норма применяется к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества.

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 –10-ю амортизационные группы применяется только линейный способ начисления амортизации независимо от срока ввода в эксплуатацию данных объектов.

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость имущества в результате начисления износа достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется линейным способом.

Прочие затраты. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. К ним относились:

-расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы комиссионных сборов;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности;

- арендные платежи за арендуемое имущество;

- расходы на командировки в пределах нормативных значений;

- расходы на аудиторские услуги;

- представительские расходы и т. д.

Теперь рассмотрим перечень внереализационных расходов. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К ним относятся:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- расходы на организацию выпуска ценных бумаг и расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- судебные расходы и арбитражные сборы.

Далее рассмотрим расходы, не учитываемые в целях налогообложения. К ним относятся расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды)

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал.

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

- в виде взносов на добровольное страхование.

- в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение.

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

- в виде сумм материальной помощи работникам.

-на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам в том числе женщинам, воспитывающим детей.

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации.

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, и на оплату товаров для личного потребления работников.

Ставка налога на прибыль – 20% (с 01.01.2009г.). Сумма налога определяется как произведение налоговой базы на процентную ставку налогообложения.

С 01 января 2003 года произошли очередные изменения в налоговом законодательстве в отношении налога на прибыль. Было введено новое Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ №18/02) «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. Данное положение могут не применять кредитные, бюджетные, страховые организации и субъекты малого предпринимательства. С 01 01.2008г. был изменен список тех организаций, которые должны применять ПБУ. В отличие от предыдущей версии Положения применение ПБУ 18/02 стало обязательным и для страховых организаций. Что же касается некоммерческих учреждений, то право на определение необходимости исчисления ими налоговых обязательств и активов остается, что называется, «по их собственному усмотрению» (п. 2 ПБУ 18/02) (приказ Министерства Финансов н).

Также Минфин усовершенствовал данный бухгалтерский стандарт перечислением способов, посредством которых фирма может определить величину текущего налога на прибыль, а именно исходя из данных бухгалтерского учета или налоговой декларации. Также оно определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль или убыток (бухгалтерская прибыль или убыток), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (налогооблагаемая прибыль или убыток). Применение данного Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль или убыток, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 руководствуются начи­ная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль. Исключение со­ставляют страховые организации и бюджетные учреждения. Малым же предприятиям, подпадающим под критерии Федерального закона от 14.06.95 «О государственной поддержке малого предпринима­тельства в Российской Федерации», предоставлено право самим ре­шать вопрос о применении данного ПБУ.

В основу разработки этого нормативного правового акта был поло­жен МСФО 12. Все положения МСФО сосредоточены на потребностях различных пользователях финансовой (бухгалтерской) отчетности. Пользователям бухгалтерской отчетности всегда хочется иметь досто­верное и объективное представление об экономическом положении организации, чтобы принять решение относительно того, стоит ли вкла­дывать в организацию средства, что-либо покупать у нее, что-либо про­давать ей, выполнять для нее работу или предоставлять ей субсидии с целью стимулирования развития организации в определенной деятель­ности.

В основу разработки рассматриваемого ПБУ положен МСФО 12, правильнее сказать, из стандарта взят основной принцип — отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информа­ции для пользователей бухгалтерской отчетности (акционеров, инвес­торов, кредиторов, налоговых органов и т. д.) об экономическом состо­янии организации. Ведь отложенные налоги представляют собой не что иное, как будущие экономические выгоды организации, которые она получит в виде экономии средств по уплате налога на прибыль в буду­щих отчетных периодах (отложенные налоговые активы — ОНА) и бу­дущие расходы организации, которые она понесет при исполнении обя­зательств по уплате налога на прибыль в будущих отчетных периодах (отложенные налоговые обязательства — ОНО).

До выхода Положения организации отражали в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюд­жет, либо сумму излишне уплаченного и (или) взысканного налога на прибыль. Тем самым, нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета — требование к бухгалтер­ским учету и отчетности отражать факты хозяйственной деятельно­сти согласно временной определенности. С вводом в действие ком­ментируемого Положения можно показывать в бухгалтерском учете суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов, так как обстоятельства по их воз­никновению появились уже в отчетном периоде в соответствии с за­конодательством РФ.

В соответствии с нормами Положения в каждом отчетном периоде будет определяться сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибы­ли (убытка) и отражаться в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), которая затем будет корректиро­ваться на суммы налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из бухгалтерской прибыли, раскрывает в Положении понятие условного расхода (услов­ного дохода) по налогу на прибыль. Под условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль понимает­ся сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Таким образом, при получении в бухгалтерском учете прибыли определяется условный расход, а при получении убытка - условный доход.