Налоги и налогообложение (стр. 9 )

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

- в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже.

-в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц.

Теперь перейдем к рассмотрению следующей составляющей прибыли – расходам. Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых была выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определены статьей 252 25 главы НК РФ. Выше перечисленные расходы подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Перечислим те затраты, которые относятся к материальным расходам и расходам на оплату труда

Материальные расходы

Согласно НК РФ в состав материальных расходов включаются затраты налогоплательщика на приобретение имущества, которое не является амортизируемым в целях налогообложения прибыли, в частности, основных средств стоимостью не более 20000 руб., а также на приобретение работ и услуг производного характера.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо относимых на расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, а также на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденной в порядке, установленном Правительством РФ.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технологических и технических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров.

На затраты, относимые к материальным расходам, относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также расходы на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Если в отгрузочных документах, в кассовом чеке выделен НДС, но счет-фактуру поставщик или предприятие розничной торговли не оформило, то налогоплательщик, у которого производство и реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС в общеустановленном порядке, сумма НДС не включается в стоимость ТМЦ и не признается в целях налогообложения в качестве расхода.

Если налогоплательщик использует в производстве сырье, материалы, результаты работ, услуг собственного производства, то они оцениваются по цене готовой продукции.

При оценке сырья, материалов, используемых в процессе производства товаров, работ, услуг, реализации покупных товаров стоимость этих материалов, товаров, в соответственной с принятой учетной политикой организации оценивается одним из следующих методов:

по стоимости единицы запасов (товаров);

по средней стоимости;

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

Расходы на оплату труда

Согласно статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Для целей налогообложения налогом на прибыль в расходы организации включаются затраты по оплате труда работников в случае вынужденных простоев. Расходы организации на эти цели, превышающие названные размеры, являются экономически неоправданными и не должны учитываться при исчислении налога на прибыль. Также включаются расходы на оплату проезда к месту использования отпуска и обратно на территории Российской Федерации, включая оплату багажа работников организаций и лиц, находящихся на их иждивении; начисления работникам, относимые на расходы по оплате труда, дополнены начислениями, связанными с ликвидацией налогоплательщика, а не как было до конца 2001г. – только по причине реорганизации, сокращения численности или штата работников организации;

На расходы по оплате труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством, на оплату дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей; на бесплатное и льготное питание, если эти расходы не предусмотрены договорами, трудовыми контрактами или законодательством РФ.

В расходы на оплату труда включаются также суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности.

Далее рассмотрим понятие амортизации и амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления.

В этом элементе затрат отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости этих фондов и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию. В соответствии со ст. 247 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся в собственности организации, используемые ею для получения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Перечень имущества, не подлежащего амортизации, установлен ст. 265 НК РФ и Положением ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ. С 1 января 2002 г. в состав амортизируемого имущества включается имущество бюджетных организаций, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для его осуществления.

Не подлежат амортизации:

земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок;

имущество бюджетных организаций, за исключением имущества приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

объекты внешнего благоустройства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного финансирования;

приобретенные издания (книги, брошюры), произведения.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные по решению руководства организации на консервацию на срок более 3 месяцев, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования, в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности.

Методы начисления амортизации

В соответствии со ст. 258 НК РФ все амортизируемое имущество делится на 10 амортизационных групп в зависимости от срока его полезного использования. Состав амортизационных групп установлен постановлением Правительства РФ. Согласно этого постановления, установленная им классификация основных средств может применяться для целей бухгалтерского учета по основным средствам, приобретенным после 1 января 2002г. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно исходя из оставшегося срока полезного действия, в соответствии с классификацией основных средств.

Для тех видов основных средств, которые не указанны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций организации-изготовителя.

Исходя из срока полезного использования амортизируемого имущества его стоимость по установленным нормам ежемесячно относится на затраты налогоплательщика, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества или этот объект выбыл из состава имущества организации по любым основаниям.