Налоги и налогообложение (стр. 16 )

1)на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2)на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации (согласно 25 главы НК).

3)не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1)не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

2)расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

Налоговый учет

На организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, возлагается обязанность по ведению налогового учета показателей их деятельности.

Налоговая база для исчисления налога определяется на основании показателей налогового учета. Налоговый учет осуществляется в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена МНС России по согласованию с Минфином России. Кроме того, порядок отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов, то есть правила ведения налогового учета, также утверждены МНС России по согласованию с Минфином России.

Структура книги учета доходов и расходов. Доходы и расходы

Основной раздел книги посвящается учету доходов и расходов. Причем поскольку налоговая база определяется нарастающим итогом, данные по доходам и расходам учитываются поквартально и нарастающим итогом до окончания налогового периода.

Организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы отражают в хронологическом порядке хозяйственные операции, связанные с получением доходов. Поскольку при применении данного объекта налогообложения не имеют значения осуществленные расходы, они, следовательно, не влияют на формирование налоговой базы, и хозяйственные операции, связанные с осуществлением расходов, в налоговом учете таких организаций не отражаются.

Организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов отражают в хронологическом порядке хозяйственные операции, связанные с получением доходов и осуществлением расходов, поскольку при применении данного объекта налогообложения для определения налоговой базы расходы организации имеют значение и, следовательно, подлежат отражению в книге учета доходов и расходов. Подлежат отражению в книге только те расходы, которые уменьшают полученные доходы (перечень таких расходов приведен в статье 346 НК РФ)

Если организация осуществляет расходы, которые не включены в этот перечень, они в книге учета доходов и расходов не отражаются.

Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу

Для целей ведения налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения также заполняется раздел, предусматривающий расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы. Он заполняется поквартально и нарастающим итогом до окончания налогового периода. Организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы, данный раздел не заполняют.

Этот раздел необходимо заполнять организациям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, для определения, в первую очередь, размера расхо­дов на приобретение основных средств, принимаемых в порядке, установленном статьей 346 НК РФ. В разделе также заполняются данные о размере расходов на приобретение основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения. Напомним, такие расходы признаются в полном объеме в момент ввода основных средств в эксплуатацию.

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно в хронологическом порядке. Кроме того, указывается наименование объекта основных средств, а также дата ввода в эксплуатацию, наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию, дата оплаты основного средства и первичный документ, подтверждающий факт оплаты.

Для целей налогового учета имеют значение данные о первоначальной стоимости основных средств, об остаточной стоимости основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, а также приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения и оплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, определяется и отражается в расчете на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, а стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, но оплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения, определяется на дату перехода на упрощенную систему налогообложения и отражается в расчете с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.

Для целей налогового учета целесообразно указывать срок полезного использования основного средства.

По основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, указывается количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде применения упрощенной системы налогообложения. Если основное средство приобретено в период применения общего режима налогообложения, а оплачено в одном из месяцев, кроме последнего месяца квартала, в период применения упрощенной системы налогообложения, этот квартал является первым кварталом эксплуатации основного средства. Если же основное средство оплачено в последнем месяце квартала, первым кварталом эксплуатации основного средства будет являться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства.

В данном разделе указывается доля стоимости основного средства, приобретенного организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, за каждый квартал налогового периода, определяемая как отношение доли стоимости объекта основных средств, принимаемых в расходы за налоговый период к количеству кварталов эксплуатации оплаченного объекта основных средств.

Указываются также число, месяц и год выбытия из эксплуатации объекта основных средств, наименование, номер и дата документа, подтверждающего факт выбытия объекта основных средств.

Расчет налоговой базы по единому налогу

Данный раздел заполняется поквартально с нарастающим итогом. Организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы, отражают только доходы. Показатель доходов берется из раздела «Доходы и расходы». Организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отражают поквартально и нарастающим итогом доходы и осуществленные расходы. Показатели доходов и расходов берутся из раздела «Доходы и расходы». На основании этого раздела определяется налоговая база и исчисляется единый налог.

Организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы за вычетом расходов и у которых за налоговый период расходы превысили доходы, на основании данного раздела выявляют убыток, который можно перенести на будущее.

6.2 Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается главой 26 2-ой части Налогового кодекса РФ.

Если организация осуществляет на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, вид предпринимательской деятельности, подпадающий под обложение ЕНВД, то переход на уплату ЕНВД носит обязательный, а не добровольный характер. Если, например, организация оказывает услуги по ремонту бытовой техники и на территории данного субъекта Российской Федерации введен в действие ЕНВД, она не имеет права не перейти на уплату ЕНВД.

Перечень видов деятельности, переведенный на уплату ЕНВД представлен в главе 26 НК РФ (статья 346 26):

- оказание бытовых услуг (ремонт обуви, изделий из меха, ремонт металлоизделий, ремонт одежды, ювелирных изделий, ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров, услуг прачечных, химчисток, фотоателье, оказание парикмахерских услуг)

- оказание ветеринарных услуг

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств

- розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 кв. метров, палатки, лотки;

- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- распространение и размещение наружной рекламы;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей и т. д.

При осуществлении организациями нескольких видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Перечень бытовых услуг, на которые может распространяться действие главы 263 НК РФ, не является окончательным. При принятии законов о порядке введения на своей территории системы налогообложения в виде ЕНВД субъекты РФ должны определить, какие бытовые услуги переводятся на уплату ЕНВД.

Бытовые услуги в целях главы 263 (статья 34627 НК РФ) — это плат­ные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населе­нию. В целях налогообложения индивидуальные предприниматели признаются физическими лицами, следовательно, если организация, переведенная по виду деятельности на уплату ЕНВД, оказывает ус­луги организациям, например, по ремонту и обслуживанию компью­теров и оргтехники, они не подпадают под обложение ЕНВД. В этом случае организации, оказывающей услуги как физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям), так и организациям, необходимо осуществлять раздельный учет.