Налоги и налогообложение (стр. 17 )

На уплату ЕНВД по закону субъекта Российской Федерации обязаны перейти организации, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов при использовании не более 20 единиц транспортных средств. При этом не имеет значения, находятся данные автомобили в собственности, взяты в аренду на основании договора или получены в безвозмездное пользование. В данном случае основанием для перехода на уплату ЕНВД является факт непосредственного использования транспортных средств для извлечения дохода.

Необходимо также обратить внимание на определение розничной торговли. Согласно данной статье под розничной торговлей в целях применения главы 263 НК РФ понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Получается, что если организация, занимающаяся розничной торговлей, подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД и кроме торговли за наличный расчет осуществляет розничную торговлю по безналичному расчету, к ней будет применяться общий режим налогообложения, и, следовательно, она должна вести раздельный учет.

Уплата налогов при переходе на ЕНВД

При переходе на уплату ЕНВД организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов:

— налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

-  НДС (в отношении операций, относящихся к объектам налогообложения НДС и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

-  Налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения налогом с продаж и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

-  Налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

— единого социального налога.

Уплата перечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого за налоговый период. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог вместо уплаты следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц

- НДС

- Налог с продаж

- налога на имущество физических лиц

- единого социального налога

( все эти налоги относятся к предпринимательской деятельности).

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе приобретенного имущества по импорту, в том числе товаров для их дальнейшей перепродажи, на таможенную территорию Российской Федерации. При этом уплаченный НДС будет включаться в стоимость приобретаемого имущества. Если приобретаемое имущество (товары) используется как в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и при осуществлении иных видов деятельности, необходимо обеспечить его раздельный учет.

Организации и индивидуальные предприниматели должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Объект налогообложения и налогооблагаемая база

Объектом налогообложения по ЕНВД является вмененный доход организации. Он рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности на величину физического показателя, который характеризует данный вид деятельности. Налоговой базой по единому налогу является величина вмененного дохода. Базовая доходность для каждого вида деятельности представлена в статье 34629.

Вид предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц ( рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств	Количество работников	12000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в кв. метрах)	50
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в кв. м)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы и осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	торговое место	9000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в кв. м)	1000
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	6000

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 ь К2, К3.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенности населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации.

К1 = (1000 + Кфакт)/ (1000 + Кмах), где

Кфакт – кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности (по данным Государственного земельного кадастра)

Кмах – максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности (на основании данных Государственного земельного кадастра)

1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Значения данного коэффициента устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Значения данного коэффициента могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.

Кз — это коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициенты-дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Расчет налоговой базы по единому налогу можно представить в виде формулы:

НБ = (Базовая доходность *К1* К2 * Кз * физический показатель.)*З. (21)

Налоговый период, налоговая ставка

Налоговым периодом для организаций, переведенных на уплату ЕНВД, признается квартал. Налоговая ставка по единому налогу — 15% от вмененного дохода.

Рассмотрим пример расчета ЕНВД.

Вновь зарегистрированные организации, виды деятельности которых подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, считаются переведенными на уплату ЕНВД с начала месяца, следующего за месяцем регистрации.

Порядок уплаты единого налога

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, определяют сумму налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового перио­да, самостоятельно. Налог рассчитывается исходя из величины на­логовой базы и налоговой ставки.

У организаций, переведенных на уплату ЕНВД, сумма налога, исчисленная в соответствии с п. 2 статьей 34632 НК РФ по итогам налогового периода и подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, факти­чески уплаченную за тот же период времени, за который исчисляет­ся единый налог, то есть за налоговый период. При этом если взносы уплачены в сумме, превышающей начисленную за тот же период времени в соответствии с действующим законодательством (т. е. уплачены авансом), сумма налога уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, но в пределах начисленной.

Единый налог, исчисленный по итогам налогового периода, не может быть уменьшен более чем на 50%.

Сроки уплаты единого налога

Уплата единого налога в бюджет производится организациями не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, а именно: до 25 апреля включительно, до 25 июля включительно, до 25 октября включительно и до 25 января включительно.

Для организаций, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, форма налоговой дек­ларации и порядок ее заполнения утверждаются МНС России.

Заключение

В настоящем учебном пособии рассмотрены основные разделы дисциплины «Налоги и налогообложение»: законодательная база, нормативные документы, экономическое содержание налогов и сборов, классификация налогов, формы налогового контроля, налоговые санкции, косвенные налоги, прямые налоги с физических и юридических лиц, специальные налоговые режимы. Данное учебное пособие позволит сформировать определенную базу знаний в области налогового учета.

Контрольное задание для самоаттестации

Вариант № 1

(Все данные и расчеты на 2009 год)

1.Камеральная проверка проводится:

а) по месту нахождения налогового органа

б) по месту нахождения проверяемого органа

в) на основе налоговой отчетности

г) на основе инвентаризации имущества

д) только на основе первичных документов

2.Акциз относится к (согласно налоговой классификации):

а) косвенным налогам

б) прямым налогам с юридических лиц

в) прямым налогам с физических лиц

г) федеральным налогам

д) местным налогам

3. Размер ставок нерезидента по налогу на доходы физических лиц:

а) 6%

б) 30%

в) 13%

г) 35%