Налоги и налогообложение (стр. 7 )

При ввозе:

1.  режим выпуска для свободной продажи – начисляется в полном объеме

2.  ражим реимпорта – уплачивается сумма НДС, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден или сумма НДС, которые были возвращены в связи с экспортом;

3.  режим транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, отказ в пользу государства – НДС не уплачивается;

4.  режим переработки на таможенной территории – налог уплачивается при ввозе товаров с последующим возвратом уплаченной суммы при вывозе продуктов переработки этих товаров;

5.  режим переработки вне таможенной территории – происходит полное или частичное освобождение от уплаты

При вывозе:

1.  режим экспорта – НДС не уплачивается;

2.  режим реэкспорта – при ввозе уплаченные суммы НДС возвращаются.

Глава 3 . Прямые налоги с юридических лиц

К прямым налогам с юридических лиц относятся единый социальный налог, налог на прибыль, налог на имущество юридических лиц.

Единый социальный налог, налог на прибыль относятся к федеральным налогам, уплачиваются в федеральный бюджет, налог на имущество юридических лиц - к региональным и уплачиваются соответственно в региональный бюджет. Рассмотрим вышеперечисленные налоги.

3.1 Налог на имущество юридических лиц.

После вступления в силу 30- главы НК РФ «Налог на имущество организаций» с 01 января 2004 года произошли существенные изменения в исчислении рассматриваемого налога. Вышеназванные изменения коснулись налоговых ставок, порядка исчисления налоговой базы (среднегодовой стоимости), изменились предоставляемые льготы. Рассмотрим как исчисляется налог на имущество организаций согласно 30-ой главы НК РФ (ранее действовала Инструкция №33 «О порядке исчисления налога на имущество организаций»).

Плательщики. Плательщиками налога на имущество организаций являются российские организации, имеющие на балансе имущество и иностранные организации, имеющие на территории РФ на балансе имущество.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения для российских и иностранных организаций является движимое и недвижимое имущество предприятия (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Что касается иностранных организаций, не имеющих в РФ постоянных представительств, то для них объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности. При этом налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества признается их инвентаризационная стоимость по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом. Поскольку налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно, а инвентаризационная стоимость имущества по решению местных органов власти время от времени индексируется, то таким организациям целесообразно периодически уточнять его инвентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации.

Налогооблагаемая база. Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом это имущество учитывается по его остаточной стоимости. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Таким образом, для определения налогооблагаемой базы используются остатки только по следующим счетам:

- 01 «Основные средства»

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за вычетом амортизации – кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств»).

Это означает, что нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты (включая вложения во внеоборотные активы, находящиеся на балансе организации, с 01 января 2004 года налогом на имущество не облагаются.

В отношении объектов основных средств, по которым начисление амортизации не предусмотрено, хотелось бы отметить следующее.

Поскольку износ неамортизируемых объектов начисляется не ежемесячно, а в конце года, то, к примеру, некоммерческие организации, уплачивающие налог на имущество, раньше должны были бы учитывать суммы износа по объектам основных только в годовом расчете, а налоговая база за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев отчетного года рассчитывалась без его учета, что приводило к завышению суммы налога. |Теперь в целях исчисления налога на имущество износ можно начислять в течение года и учитывать его сумму 4 раза в год – по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Это объясняется тем, что налоговая база по неамортизируемым основным средствам определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой в конце каждого налогового периода.

Далее рассмотрим, как рассчитывается согласно главе 30 Налогового Кодекса РФ среднегодовая стоимость имущества. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового или отчетного периода и 1-ое число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом или, соответственно, отчетном периоде, увеличенное на единицу.

За первый квартал среднегодовая стоимость имущества рассчитывается следующим образом:

Sсреднегод.1 кв.= (8)

где Sсреднегод.1кв. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 1 квартал, руб.

S01.01 тек. – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января текущего года, руб.

S01.02 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 февраля текущего года, руб.

S01.03 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 марта текущего года, руб.

S01.04 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 апреля текущего года, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие рассчитывается следующим образом

Sсреднегод. полуг. = (9)

где Sсреднегод. полуг. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за полугодие, руб.

S01.05 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 мая текущего года, руб.

S01.06 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 июня текущего года, руб.

S01.07 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 июля текущего года, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев рассчитывается следующим образом:

Sсреднегод.9 мес =

= (10)

где Sсреднегод.9 мес. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 9 месяцев, руб.

S01.08 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 августа текущего года, руб.

S01.09 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 сентября текущего года, руб.

S01.10 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 октября текущего года, руб.

И, соответственно, за год среднегодовая стоимость облагаемого имущество рассчитывается следующим образом:

Sсреднегод. год. = (S01.01 тек года +S01.02+S01.03+S01.04+ S01.05+ S01.06+ S01.07+ S01.08+ S01.09+ S01.10 + S01.11+ S01.12+ S01.01 следующего за текущим года)/13 (11)

где Sсреднегод. год. – среднегодовая стоимость имущества за год, руб.

S01.11 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 ноября текущего года, руб.

S01.12 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 декабря текущего года, руб.

S01.01 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января следующего за текущим годом, руб.

Предельная налоговая ставка составляет 2,2%.

Льготы. От налогообложения освобождаются следующие категории юридических лиц:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;

- религиозные организации;

- общероссийские общественные организации инвалидов;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

- объекты жилищно-коммунального комплекса;

- объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд образования, культуры, искусства, спорта и здравоохранения;

- государственные научные центры.

Порядок исчисления налога.

За 1,2,3 кварталы авансовые платежи по налогу на имущество организаций равны соответственно:

Ав. Платеж.1 = S среднегод.1кв.*2,2% / 4 – авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал, руб. (12)

Ав. Платеж.2 = S среднегод. полуг.*2,2% / 4 - авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 2 квартал, руб. (13)

Ав. Платеж.3 = S среднегод.9 мес.*2,2% / 4 - авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 3 квартал, руб. (14)

За четвертый квартал налог на имущество организаций рассчитавается следующим образом:

- рассчитывается величина налог за год: Налог на имущество за год = S среднегод. год. * 2.2%, (15)

- Налог на имущество за 4 квартал = Налог на имущество за год – (Ав. Платеж1+Ав. Платеж2+Ав. платеж3) (16)

3.2 Единый социальный налог

Взимается с января 2001года с юридических лиц. Является прямым налогом. Единый социальный налог объединяет отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонд обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками являются:

1.  Лица, производимые выплаты физическим лицам – организации (юридические лица), индивидуальные предприниматели (наниматели)

2.  Индивидуальные предприниматели, адвокаты

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, он уплачивает налог по каждому основанию

Объект налогообложения

Объект налогообложения зависит от категории налогоплательщика. Для организаций и индивидуальных предпринимателей (нанимателей) объектом налогообложения являются выплаты, начисления в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Предмет договора – выполнение работ, оказание услуг.