Налоги и налогообложение (стр. 8 )

Не является объектом налогообложения переход права собственности на имущество; выплаты, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (у юридических лиц); выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей - работодателей; арендные отношения, договора купли - продажи.

Для индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения является доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база

Для организаций и индивидуальных предпринимателей (работодателей) налоговой базой является суммы выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (фонд заработной платы). Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода нарастающим итогом. Для индивидуальных предпринимателей налоговая база - сумма доходов за вычетом расходов. Состав расходов определяется главой 25 второй части Налогового Кодекса «Налог на прибыль».

Если заработная плата выдается в виде товаров, тот в налоговой базе учитывается рыночная стоимость этих товаров на день выплаты, включая НДС и акциз.

Льготы

Существуют выплаты физическим лицам, которые не облагаются единым социальным налогом. К ним относятся (согласно статьи 238 и 239 главы 24 НК):

- государственные пособия (в том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком и т. д.);

- все виды компенсационных выплат (возмещения вреда, причиненного увечьем, бесплатное предоставление жилых помещений, связанных с увольнением работников и т. д.);

- расходы на командировки (суточные в пределах нормы, расходы на проезд до места назначения, комиссионные сборы, сбор за выдачу виз и т. д.);

- единовременная материальная помощь;

- выплаты за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб. в год;

- материальная помощь, выплачиваемая за счет средств бюджета, но не более 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период;

- организации и индивидуальные предприниматели (не работодатели) с суммой выплат, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждого инвалида 1, 2 и 3 группы.

- иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории РФ деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей и не обладающие правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств соответствующих фондов.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами – квартал, полугодие, 9 месяцев (до 01 января 2002 года - календарный месяц).

Ставки

Ставки единого социального налога зависят от вида плательщика. Размеры ставок приведены в таблице 3 (с учетом изменений вступивших в силу с 01 января 2008 года).

Таблица 3.

Налоговые ставки по единому социальному налогу для юридических лиц

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 рублей	20,0 процента	2,9 процента	1,1 процента	2,0 процента	26,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	56 000 рублей + 7.9 процента с суммы, превышающей 280 000рублей.	8120 рублей + 1.0 процента с суммы, превышающей 280 000рублей	3080 рублей + 0,6 процента с суммы, превышающей 280 000рублей	5600 рублей + 0.5 процента с суммы, превышающей 280 000рублей	72800 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 280 000рублей
Свыше 600 000 рублей	81280 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000рублей	11320 рублей.	5000 рублей.	7200 рублей.	104800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000рублей

Теперь необходимо более подробно остановиться на отчислениях в Пенсионный фонд. Отчисления в пенсионный фонд разделены на три части: федеральный бюджет, накопительную часть ПФ и страховую часть ПФ. С 01 января 2005 года величина отчислений в пенсионный фонд зависит только от возраста работника (до этого времени отчисления зависели еще и от пола работника). Приведу максимальные ставки по единому социальному налогу в части отчислений на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Для налогоплательщиков 1966 года рождения и старше на страховую часть перечисляется 14% от налоговой базы, на накопительную часть – 0%. Для налогоплательщиков 1967 года рождения и моложе на страховую часть перечисляется 8% от налоговой базы, на накопительную часть – 6% (данные по состоянию на 01 января 2008 года). В федеральный бюджет – 6% с ФЗП.

3.3 Налог на прибыль

С 01 января 2003 года налог на прибыль регламентируется главой 25 налогового кодекса РФ и законом «О налоге на прибыль». Главой 25 Налогового кодекса РФ существенно расширен перечень расходов организаций, уменьшающих налоговую базу налога на прибыль, введен новый порядок классификации и признания расходов организаций, порядок начисления амортизации, сняты или существенно сокращены ограничения по расходам по заработной плате, рекламе. Перечисленные нововведения существенно облегчают «жизнь» предприятий, занимающихся инвестиционной деятельностью. Поскольку перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу увеличился, то и денежных средств на уплату данного налога будет затрачено меньше. Так как налогооблагаемая прибыль уменьшится. Установлен новый порядок оценки незавершенного производства и остатков готовой продукции, впервые в налоговом законодательстве Российской Федерации официально установлен перечень доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Установлен обязательный для всех налогоплательщиков метод признания доходов по начислению, отменены практически все ранее действующие налоговые льготы. В связи с вводом 25-ой главы НК РФ, в которой отражены элементы затрат, перестало существовать «Положение о составе затрат на производство …» № 000.

Также главой 25 НК РФ установлена обязанность ведения организациями параллельно с бухгалтерским специального налогового учета, применяемого только для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Рассмотрим вышеперечисленные изменения более подробно.

Согласно 25 главы НК РФ не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, по доходам, полученным от видов деятельности, облагаемым этим налогом; организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по доходам, облагаемым этим налогом; организации, являющиеся плательщиками единого сельхозналога.

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Объект налогообложения. Согласно 25 главы НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль, организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с вышеназванной главой НК РФ.

Прибыль организаций, подлежащая налогообложению, определяется путем расчета сумм доходов и расходов по всем операциям, нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с НК РФ к доходам относятся:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

-внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документах налогового учета. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг), т. е. НДС, акцизов.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

К внереализационным доходам относятся следующие:

-от долевого участия в других организациях;

- в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, образующихся вследствие отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от курса, установленного Центральным банком РФ;

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и т. д.

Главой 25 введена новая группа доходов - доходы, не учитываемые в целях налогообложения. К ним относятся доходы:

- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи;

-в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

- в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа;

- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.