Налоги и налогообложение (стр. 5 )

Не облагаются акцизом следующие товары:

- коньячный спирт, спирт – сырец

- спиртосодержащая продукция: лекарства и диагностические средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения

- автомобили с ручным управлением

- реализация нефтепродуктов налогоплательщиками

Перемещение подакцизных товаров через таможенную границу РФ

1.  при ввозе подакцизного товара:

- при помещении товара под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;

- при помещении товара под таможенный режим реимпорта – уплачивается та сумма акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден (которые были ему возвращены в связи с экспортом);

- при помещении товара под таможенный режим транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, свободного склада акциз не уплачивается.

2.  при вывозе подакцизного товара:

- при режиме экспорта, таможенного склада, свободной таможенной зоны акциз не уплачивается;

- при режиме реэкспорта – уплаченные при ввозе суммы акциза возвращаются;

- в других режимах – акциз уплачивается в полном объеме;

Документы, необходимые для подтверждения освобождения от уплаты акциза при экспорте

1.  Контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров

2.  Платежные документы и выписку из банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке

3.  Грузовая таможенная декларация

4.  Копии транспортных или товаросопроводительных документов (накладные)

Если какого-либо документа не существует, налог уплачивается в полном объеме.

Режим налогового склада

Хранение, транспортировка и поставка покупателям подакцизных товаров осуществляется в соответствии с условиями режима налогового склада. Пока продукция находится под режимом налогового склада, она не считается реализованной, следовательно, акциз не уплачивается.

Налоговые вычеты

Налогоплательщику предоставляются следующие виды вычетов.

1.  Сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при приобретении товара или при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, которые в дальнейшем используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, подлежат вычетам.

2.  Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок.

3. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов);

Если сумма налоговых вычетов больше суммы акциза, то налог в этом налоговом периоде не уплачивается. Суммы превышения подлежат зачету в последующем налоговом периоде в счет платежей по акцизу.

Порядок отнесения сумма акциза

1.  Суммы акциза при реализации товара (за исключением реализации на безвозмездной основе) относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль

2.  Суммы акциза при реализации товаров на безвозмездной основе – относятся за счет собственных источников, из которых оплачиваются расходы по указанным подакцизным товарам.

3.  У покупателя сумма акциза учитывается в стоимости приобретения подакцизных товаров.

4.  Сумма акциза, фактически уплаченная при ввозе товаров, учитывается в стоимости товара.

Суммы акциза, подлежащие возврату

Суммы акциза подлежат возврату при следующих двух условиях:

- прошло 3 налоговых периода, следующих за отчетным;

- сумма акциза в течение этого периода не была зачтена.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в Казначейство. Возврат осуществляется в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении срока начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. В случае отказа о возврате (полностью или частично) налоговый орган в течение 10 дней после принятия решения должен предоставить мотивированное заключение. Если сроки нарушаются, то налоговый орган обязан принять решение о возврате суммы акциза.

2.2 Налог на добавленную стоимость (НДС)

Социально-экономическое содержание

НДС нашел применение в большинстве развитых стран (за исключением США). В программе унификации налогообложения в рамках ЕС проблемы НДС занимают одно из центральных мест. Более того, начисление НДС является обязательным условием членства в Союзе.

В большинстве стран НДС является единственным налогом на потребление. НДС представляет собой налог, взимаемый с каждого акта купли-продажи, начиная со стадии производства и до продажи конечному потребителю. Является косвенным налогом, оплачивается конечным потребителем товаров, приводит росту цен на товары.

Различают понятия «входной» и «выходной» НДС. «Входной» НДС – фактически оплаченный поставщиком, «выходной» - взимается с покупателя.

НДС регламентируется Налоговым Кодексом (часть 2, глава 21) и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщики налога

- организации – юридические лица

- индивидуальные предприниматели

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции (согласно статьи 146 главы 21 НК РФ):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Льготы

1) операции, указанные в статье 39 НК РФ, в частности:

- связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;

5)операции по реализации земельных участков (согласно ФЗ от 01.01.2001г);

6) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам, аккредитованным в РФ;

7) перечень медицинской техники и медицинских услуг, утвержденный Правительством РФ;

8) услуг по уходу за больными;

9) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

10) услуги по перевозке пассажиров городским транспортом;

11) услуги, оказанные учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства;

12) услуги в сфере образования и т. д.

Налоговая база

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется организациями в соответствии с нормами главы 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных ими или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Если организация применяет при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различные налоговые ставки по НДС, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами

При определении налоговой базы выручка (расходы) организации, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Особенности определения налоговой базы установлены в статьях 153— 162 2-ой части НК РФ.

Момент определения налоговой базы

С внесением изменений в главу 21 НК РФ Федеральным законом -ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» претерпело изменение понятие «определение даты реализации товаров».. Так, вместо понятия «определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)» введено понятие «момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)». Следует отметить, что момент определения налоговой базы по НДС является моментом возникновения обязанности по уплате данного налога.