Налоги и налогообложение (стр. 6 )

Для целей налогообложения в общем случае реализацией товаров (работ, услуг) организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Таким образом, для целей исчисления НДС моментом фактической реализации товаров (работ, услуг) является момент определения налоговой базы (ст. 167НКРФ).

Итак, для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, датой возникновения обязанности по уплате НДС является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) независимо от даты их оплаты (ст. 167 НК РФ). Если оплата товаров (работ, услуг) производится раньше их отгрузки, полученные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС как платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров.

Кроме того, если организация, которая учетной политикой утвердила момент определения налоговой базы по мере отгрузки, товар покупателю не отгружает и не транспортирует, но при этом происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его реализации.

Налоговые ставки (статья 164 НК):

При исчислении НДС применяются следующие налоговые ставки: 0%, 10%,18%.

По ставке 0% налогообложение производится при реализации:

1) товаров (за исключением нефти), которые экспортируются на территории государств — участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы докумен­тов, предусмотренных статьей 165 главой 21 НК РФ.

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через территорию Российской Федерации;

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) некоторых видов продовольственных товаров, некоторых видов товаров для детей, некоторые виды медицинских товаров отечественного и зарубежного производства приведенных в статье 164 21- ой главы 20-ой части НКРФ;

2) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Если сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в размере 10% и 18%, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. То есть в данном случае применяются соответственно ставки •10%/110% и 18%/118%.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки в размере 10% или 18% в зависимости от того, какие виды товаров ввозятся на территорию Российской Федерации.

Во всех иных случаях применяется налоговая ставка в размере 18%.

Налоговый период – с 2008 года налоговым периодом является квартал.

Налоговые вычеты (статья 171НК)

1.  Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров;

2.  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства;

3.  вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации и т. д.

Порядок исчисления налога и сроки уплаты налога

Условия предъявления НДС в бюджет:

- товар должен быть оприходован;

- товар должен использоваться на производственные цели;

- сумма НДС выделена отдельной строкой в счет – фактуре и накладной.

В бюджет уплачивается сумма НДС, равная разнице между НДС, полученным от покупателя и НДС, уплаченным при приобретении товара. Если в бюджет уплачивается сумма НДС (с выручки), не уменьшенная на величину НДС, уплаченную покупателю (с затрат), то сумма НДС с затрат предъявляется к возмещению.

Сумма НДС при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

НДС = - при начислении НДС (6)

НДС = - при выделении НДС из

стоимости (7)

Например, стоимость товара с НДС (18%) – 11800 руб. Определить сумму НДС, входящую в стоимость товара

Решение: 11800*18%/(100%+18%) = 1800 руб. – НДС, входящий в стоимость товара.

На основании статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 главы 21 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, подлежит возмещению налогоплательщику

Общий порядок применения налоговых вычетов

Вычет по НДС предоставляется организациям при выполнении следующих условий:

- приобретаемые товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС;

— приобретаемые товары оприходованы, работы и услуги потреблены в деятельности, облагаемой НДС;

- поставщик товаров (работ, услуг) выставил организации счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС;

— приобретенные товары (работы, услуги) оплачены поставщику.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные организацией с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара.

Вычет суммы НДС, исчисленной организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производится по мере уплаты в бюджет НДС.

Если организация осуществляет строительство объектов основных средств с привлечением подрядных организаций, вычет по НДС, предъявленному подрядными организациями, предоставляется в том месяце, в котором организация начинает начислять амортизацию по объекту основных средств в целях исчисления налога на прибыль, то есть по правилам, установленным главой 25 НК РФ.

Если организация приобретает объект незавершенного капитального строительства, вычет по НДС, предъявленный продавцом данного объекта, представляется к вычету в том месяце, в котором по данному объекту начинает начисляться амортизация по правилам, установленным главой 25 НК РФ.

Если организация приобретает объект основных средств первоначальной стоимостью менее или равной 20 000 руб., который по правилам, установленным в главе 25 НК РФ, не признается амортизируемым имуществом, налоговый вычет производится в том месяце, в котором данный объект введен в эксплуатацию и списан на расходы в целях исчисления налога на прибыль. Если организация приобретает объект основных средств первоначальной стоимостью более 20 000 руб., по мнению Департамента косвенных налогов МНС России, вычет по НДС, предъявленному продавцом объекта основных средств, можно осуществить также в том месяце, когда организация начинает начислять амортизацию для целей исчисления налога на прибыль.

В настоящее время МНС России с целью единообразного подхода к вопросу о вычетах, предъявленных при осуществлении капитальных вложений в любой форме, признает моментом постановки на учет объекта основных средств стоимостью свыше 20 000 руб. для целей налогообложения начало начисления по нему «налоговой» амортизации.

Освобождение от уплаты НДС

Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. (согласно статьи 145 НК РФ).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не распространяется на уплату НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров по импорту. Таким образом, организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность, то она обязана уплачивать НДС, исчисленный таможенным органом.

Не учитываются организациями при определении возможности освобождения от уплаты НДС:

-  выручка, полученная многопрофильной организацией, от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, которая переведена на уплату единого налога на вмененный доход;

-  реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

-  операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

-  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

-  ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации,

Освобождение не могут получить организации, реализующие по­дакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Кроме того, чтобы в определенном месяце иметь право на освобождение от уплаты НДС, организация не должна осуществлять реализацию подакцизных товаров (подакцизного минерального сырья) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Чтобы подтвердить свое право на освобождение, организация должна представить в налоговую инспекцию по месту учета:

—выписку из книги продаж;

—копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

—выписку из бухгалтерского баланса.

Если налогоплательщик добровольно откажется от освобождения от уплаты НДС в течение 12 календарных месяцев действия этого освобождения, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет за весь период с взысканием соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Особенности уплаты НДС при перемещении товара через границу