Налоги и налогообложение (стр. 4 )

- пиво;

- табачные изделия;

- нефть;

- бензин;

- легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением);

- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с. и т. д.

Плательщики

1.  по товарам, произведенным на территории РФ – юридические лица, производящие и реализующие продукцию

2.  организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления

Объект налогообложения (согласно статьи 182 НК )

1.  реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т. ч. передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

2.  реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков – производителей;

3.  реализация предметов залога;

4.  получение на территории РФ нефтепродуктов;

5.  передача нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья;

6.  продажа лицами конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров;

7.  передача подакцизных товаров в уставный капитал;

8.  ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и т. д.

Не подлежит налогообложению

1.  передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации (которое не является самостоятельным налогоплательщиком) другому такому же подразделению этой организации для производства других подакцизных товаров объектом реализации не признается;

2.  реализация подакцизных товаров в режиме экспорта;

3.  реализация налогоплательщиком нефтепродуктов;

4.  первичная реализация подакцизных товаров;

5.  реализация подакцизных товаров при помещении под определенные таможенные режимы (о них будет сказано в далее);

6.  парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно.

Налогооблагаемая база

1. При реализации подакцизных товаров налогооблагаемая база:

1)  стоимость подакцизных товаров (без Акциза, НДС) – при адвалорной ставке

2)  объем реализованных подакцизных товаров в натурально выражении – при твердой налоговой ставке

2. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию налогооблагаемая база:

1) объем ввозимой подакцизной продукции в натуральном выражении – при твердой ставке

2) сумма таможенной пошлины и таможенной стоимости товара – при адвалорной ставке

Налогооблагаемая база увеличивается на сумму, полученную в виде:

- финансовой помощи за реализацию товаров;

- авансовых платежей в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждой партии товаров. Если в партии товары облагаются по разным налоговым ставкам, то налоговая база определяется отдельно по каждой группе указанных товаров.

Ставки и исчисление акциза

Различают два вида ставок налогообложения: твердую и адвалорную

1.  Твердая ставка (измеряется в рублях и копейках)

СА = Стоимость товара + Твердая ставка акциза, (1)

где СА - стоимость товара с акцизом, руб.

2. Адвалорная ставка (измеряется в % к стоимости подакцизного товара)

А = Стоимость товара * Н акциза /100%, (2)

СА1=Стоимость товара + А, (3)

где Н акц - ставка акциза, в %;

А - сумма акциза, руб.

СА1- стоимость товара с акцизом, руб.

Если для производства подакцизного товара необходимо подакцизное сырье, то акциз данного товара исчисляется следующим образом:

А2 = А – А1, (4)

где А2 – сумма акциза подакцизного товара, руб.;

А – сумма акциза подакцизного товара с сырьем, руб.;

А1 – сумма акциза, уплаченного при приобретении подакцизного сырья, руб.

Если за реализацию подакцизного товара получены денежные средства в виде финансовой помощи, то сумма акциза исчисляется следующим образом (при адвалорной ставке):

А = Рыночная стоимость акциза (без НДС ) * Н акц / (100% + Н акц ), (5)

где А – сумма акциза, руб.;

Н акц – ставка акциза, в %.

По конфискованным подакцизным товарам, подлежащим уничтожению, акциз не начисляется.

Размер ставок по акцизу представлены в следующей таблице 2 (по состоянию на 01 января 2008 года)

Таблица 2.

Налоговые ставки по акцизу

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	25 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением вин натуральных, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов) и спиртосодержащая продукция (за исключением парфюмерно-косметической и бытовой химии)	173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин натуральных, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов) и спиртосодержащая продукция (за исключением парфюмерно-косметической и бытовой химии)	110 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина шампанские и вина игристые	10 руб. 50 коп. за 1 литр
Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)	2 руб. 35 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 руб. за 1литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно	2 руб. 74 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента.	8 руб. 94 коп. за 1 литр
Табачные изделия:
Табак курительный, трубочный, жевательный, нюхательный за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	300 руб. за 1 кг
Сигары	17 руб.75 коп. за 1 шт.
Сигариллы	232 руб. за 1000 шт.
Сигареты с фильтром	120 руб. за 1000 шт.+5,5 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя их максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты без фильтра	55 руб. 00 коп. за 1000 шт.+5,5 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя их максимальной розничной цены, но не менее 72 руб. 00 коп. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двига,5 кВт (150 л. с.)	194 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно	2657 руб. за 1 тонну
Бензин автомобильный с иными октановыми числами	3629 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо	1080 руб. за 1 тонну
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2951 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	2657 руб. за 1000 тонну

Федеральным законом от 01.01.2001г. внесены изменения в законодательство по акцизу в отношении налоговых ставок. До 2009 года предусматривалось увеличение налоговых ставок на период 2008-2010 г. г. на 7%. Теперь с 01 января 2009 года данные ставки будут индексироваться на 10%.

Размер налоговых ставок по акцизу на 2009-2011 г. г.

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах или рублях на единицу товара)
	с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	27,70 руб. за 1 литр безводного этилового спирта	30,50 руб. за 1 литр безводного этилового спирта	33,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9%	191,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	210,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	231,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно	121,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	133,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	146,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих вин)	2,60 руб. за 1 литр	2,90 руб. за 1 литр	3,20 руб. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10,50 руб. за 1 литр	11,55 руб. за 1 литр	12,70 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно	3,00 руб. за 1 литр	3,30 руб. за 1 литр	3,60 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	9,80 руб. за 1 литр	10,80 руб. за 1 литр	11,90 руб. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный	300,00 руб. за 1 кг	300,00 руб. за 1 кг	330,00 руб. за 1 кг
Сигары	17,75 руб. за 1 штуку	17,75 руб. за 1 штуку	19,50 руб. за 1 штуку
Сигариллы	255,00 руб. за 1000 штук	281,00 руб. за 1000 штук	309,00 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	150,00 руб. за 1000 штук + + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177,00 руб. за 1000 штук	180,00 руб. за 1000 штук + + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216,00 руб. за 1000 штук	216,00 руб. за 1000 штук + + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 260,00 руб. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	72,00 руб. за 1000 штук + + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93,00 руб. за 1000 штук	92,00 руб. за 1000 штук + + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 118,00 руб. за 1000 штук	120,00 руб. за 1000 штук + + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 154,00 руб. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	21,70 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)	23,90 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)	26,30 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	214,00 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)	235,00 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)	259,00 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2951,00 руб. за 1 тонну	2951,00 руб. за 1 тонну	3246,00 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	3900,00 руб. за 1 тонну	4290,00 руб. за 1 тонну	4720,00 руб. за 1 тонну

Льготы