Налоги и налогообложение (стр. 12 )

—признания определенных расходов (за сертификацию, лицензии,
компьютерные программы и т. д.) в бухгалтерском учете в качестве рас­ходов будущих периодов, а в налоговом законодательстве — в составе внереализационных расходов отчетного периода и т. п.

Аналитический учет временных разниц на усмотрение организации (элемент учетной политики) может вестись в регистрах бухгалтерского учета, аналитических справках бухгалтера или на субсчетах соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых воз­никла временная разница.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию ОНА, ве­личина которого определяется как произведение вычитаемой времен­ной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на при­быль, действующей на отчетную дату.

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию ОНО, величина которого определяется как произведение налогообла­гаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Текущий налог на прибыль = Условный расход + ПНО – ОНО + ОНА (17) или

Текущий налог на прибыль = (-) Условный доход + ПНО – ОНО + ОНА (18)

Таким образом, можно сделать вывод, что механизм отложенных налогов, заложенный в ПБУ 18/02, дает возможность отражать налого­вые последствия по факту временной определенности, что позволяет организации:

—формировать чистую прибыль, очищенную от отложенных нало­говых обязательств перед бюджетом, исполнение которых ожидает организацию в следующем или следующих отчетных периодах;

—определять величину будущих экономических выгод (величину отложенного налогового актива);

—отражать при помощи постоянных налоговых обязательств, отло­женных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на­логовые последствия отчетного периода, возникшие из-за различий
правил бухгалтерского и налогового законодательства;

—проконтролировать правильность расчета налога на прибыль, указанного в Декларации по налогу на прибыль отчетного периода.

Следовательно, с вводом в действие ПБУ 18/02 сделан еще один шаг на пути составления прозрачной отчетности, и не только бухгалтер­ской отчетности, но и налоговой.
Глава 4. Прямые налоги с физических лиц

С физических лиц взимаются следующие налоги: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц.

4.1 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

НДФЛ регламентируют следующие нормативные документы: глава 23 2-ой части НК РФ.

Налогоплательщики

- налоговые резиденты (лица, получавшие доходы от источников на территории РФ и зарегистрированные на территории РФ);

- налоговые нерезиденты (лица, получавшие доходы от источников РФ, но не зарегистрированные на территории РФ).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является доход, полученный от источников на территории РФ резидентами и нерезидентами.

К доходам (согласно статьи 208 23 главы НК РФ) относятся:

- заработная плата;

- вознаграждения;

- дивиденды и проценты;

- доходы от аренды и реализации имущества;

- доходы, полученные в натуральной форме;

- доходы от выигрышей и призов;

- доходы в виде пособия по больничному листу;

- доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, от приобретения товара и т. д.

Доходы, не подлежащие налогообложению (согласно статьи 217 НК:)

- государственные пособия: по безработице, по беременности (исключение: пособия по временной нетрудоспособности);

- государственные пенсии;

- компенсационные выплаты;

- вознаграждения донорам;

- алименты;

- гранты для поддержки науки;

- единовременная материальная помощь, предоставляемая вследствие стихийных бедствий;

- стипендии;

- доходы, полученные детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы, которых на одного члена семьи не превышают прожиточного минимума;

- призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами;

- материальная помощь, призы, подарки до 4000 руб. (на 01 января 2009года), выплаченные физическим лицам за счет бюджетных средств и т. д.

Ставки

Существуют 4 вида ставок по НДФЛ:

Для резидентов:

35% - по выигрышам и призам

по процентным доходам по вкладам банков;

по суммам экономии на процентах при получении заемных средств и т. д.;

9% - доходы от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов;

13% - заработная плата, пособия и материальная помощь и т. д.

Для нерезидентов:

30% - все доходы, полученные нерезидентами

Налогооблагаемая база (НБ)

Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которого установлены различные налоговые ставки.

Налогооблагаемая база = Совокупный доход – Вычеты (19)

Более подробно особенности определения налоговой базы при различных видах доходов рассмотрены в статьях 210-215 НК.

Вычеты

При исчислении налога на доходы физических лиц используются вычеты (согласно статьи 218 НК РФ). Существуют 4 группы вычетов: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные.

Стандартные вычеты

3000 руб. - Участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС

- инвалиды Великой отечественной войны

- инвалиды из числа военнослужащих, получивших инвалидность при защите РФ, СССР при прохождении военной службы

500 руб. - Герои РФ и СССР

- узники концлагерей

- инвалиды детства и инвалиды 1 и 2 группы

- родители и супруги погибших военнослужащих при защите государства

- участники афганской войны

1000 руб. - на каждого ребенка до 18 лет, иждивенца и при условии оформления опекунства с 01 января 2009 года (согласно федерального закона -ФЗ)

400 руб. - на каждого работника, с которым заключен трудовой договор или контракт

Вычеты в 400 руб. предоставляются только в том случае, если совокупный доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, меньше 40000 руб. (с 2009 года) (ФЗ № 000 от 01.01.2001). Как только совокупный доход превышает эту сумму, вычеты не предоставляются и налог на доходы физических лиц начисляется на весь доход.

Вычеты в 1000 руб. предоставляются только в том случае, если совокупный доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, меньше 280000 руб. (с 2009 года). Как только совокупный доход превышает эту сумму, вычеты не предоставляются и налог на доходы физических лиц начисляется на весь доход.

Вдовам и одиноким родителям эти два налоговых вычета предоставляются в двойном размере.

Если работник имеет право на предоставление нескольких вычетов (из числа 3000 руб., 500 руб., 400 руб.), то предоставляется максимальный по размеру. Вычет в 1000 руб. предоставляется в любом случае.

Для того, чтобы предоставлялись вычеты, необходимо на рабочем месте написать заявление об их предоставлении. Если налогоплательщик работает на нескольких рабочих местах, то написать такое заявление можно только на одном рабочем месте (по выбору работника).

Социальные вычеты

Социальные вычеты существуют для доходов, облагаемых по ставке 13%.

Далее в таблице 4 представим размер социальных вычетов в зависимости от вида этих вычетов.

Таблица 4.

Виды и размеры социальных вычетов по налогу на доходы физических лиц

Вид вычета	Размер вычета
Суммы, перечисленные на благотворительные цели	Фактически произведенные расходы, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях в налоговом периоде	Фактически уплаченная сумма, но не более 50000 руб.
Расходы на свое лечение, лечение супруга, своих родителей, детей до 18 лет	А) фактически уплаченная сумма, но не более 50000 руб. Б) фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения
Расходы на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения	Фактически уплаченная сумма, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей

На региональном уровне могут устанавливаться иные размеры вычетов, но в пределах установленных норм.

Имущественные вычеты

Имущественные вычеты предоставляются в двух случаях: при продаже имущества, находящегося в собственности налогоплательщика и при приобретении объектов недвижимости. Размеры вычетов представлены в таблицах 5 и 6.

А) Вычеты, предоставляемые по доходам, полученным от продажи имущества

Таблица 5.

Виды и размеры имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц при продаже имущества

Вид имущества	Срок нахождения в собственности до момента продажи	Размер вычета
Жилой дом, квартира, дача, садовый домик, земельный участок	Менее 3 лет	С 01 января 2009 года 2000000 руб. – федеральный закон от 01.01.2001
Иное имущество, в т. ч. ценные бумаги	Менее 3 лет	Сумма, полученная от продажи, но не более 125000 руб.
Жилой дом, квартира, дача, садовый домик, земельный участок, иное имущество, в т. ч ценные бумаги	3 года и более	Сумма, полученная от продажи указанного имущества (т. е. НДФЛ не уплачивается)

Если физическое лицо (налоговый резидент) продает собственное имущество Российской организации или индивидуальному предпринимателю, то организация не определяет налоговую базу и НДФЛ не уплачивается. Они предоставляют в налоговый орган сведения с указанием произведенных выплат по видам доходов (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Если физическое лицо (не являющееся налоговым резидентом) продает свое имущество Российской организации или индивидуальному предпринимателю, то организация исчисляет НДФЛ со всей суммы доходов по ставке 30%.

Имущественные вычеты не предоставляются индивидуальным предпринимателям по доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.