Налоги и налогообложение (стр. 3 )

Б) текущий налоговый контроль – носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде, в основном в виде дачи пояснений по уплате налогов, истребования документов, учета налоговых поступлений;

в) последующий налоговый контроль – проверка реального исполнения требований налогового законодательства, решений и предписаний контролирующих органов; проводится по окончании отчетных периодов в основном в виде налоговых проверок.

5. В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:

а) камеральный налоговый контроль – осуществляется по месту расположения налогового органа;

б) выездной налоговый контроль – проводится по месту нахождения проверяемого лица (налогоплательщика, налогового агента и др.).

6. В зависимости от плана проведения контрольных мероприятий:

а) плановый налоговый контроль;

б) внеплановый налоговый контроль, который осуществляет реорганизации и ликвидации организации – налогоплательщика.

Принципы налогового контроля

1 Принцип законности

(Строгое соблюдение предписаний законодательных актов. Формы и методы налогового контроля устанавливаются исключительно налоговым кодексом).

2. Принцип юридического равенства

(Равенство всех лиц перед законом независимо от пола, возраста, национальности, имущественного положения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов в зависимости от формы собственности, гражданства.).

3 Принцип гласности

(Официальное опубликование сведений о действии на территории России налогов, предоставление разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов.)

4 Принцип защиты прав

(Право субъекта не исполнять неправомерные требования должностных лиц уполномоченных органов при осуществлении контроля.)

5 Принцип всеобщности

(Ни одна организация или физическое лицо не могут быть освобождены от налогового контроля).

6 Принцип единства

(Единообразное осуществление налогового контроля на всей территории РФ, существование единого реестра налогоплательщиков, присвоение единого по всем видам налогов на всей территории РФ ИНН.)

7 Принцип соблюдения налоговой тайны.

(Налоговое законодательство не допускает распространение информации о налогоплательщике.)

Направления налогового контроля

1 Учет организаций и физических лиц.

2 Налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов.

3 Налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов.

4 Налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот.

5 Налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами.

6 Налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам.

7 Налоговый контроль за своевременным перечислением налоговых платежей.

8 Налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

9 Организация и контроль за соблюдением налоговых режимов (таких, как налоговый склад).

Налоговые проверки

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период, кроме случаев, когда проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации – налогоплательщика, в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Ее проводят уполномоченные должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями, в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа.

В отношении одного налогоплательщика выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две такие проверки. Проверка продолжается не более двух месяцев, а в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.

Уполномоченные должностные лица налоговых органов могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель или заместитель руководителя налогового органа выносит решение:

·  О привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

·  Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

·  О проведении дополнительных контрольных мероприятий налогового контроля.

Налоговые правонарушения

Налоговые правонарушения - это противоправные нарушения законодательства о налогах и сборах. Физические лица могут привлекаться к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Существуют обстоятельства, которые исключают вину лица, совершившего налоговое преступление. Например, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств, вследствие нахождения лица, совершившего преступление в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях.

Также существуют обстоятельства, которые смягчают вину или наоборот отягчают ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной зависимости;

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. И те, и другие обстоятельства устанавливаются судом.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если со дня его совершения или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено налоговое правонарушение, истекли три года

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

В нижеприведенной таблице рассмотрены виды правонарушений и тот размер штрафа, который необходимо уплатить за совершение того или иного правонарушения.

Рассмотрим виды налоговых правонарушений и размер штрафа за них (таблица 1) (размер штрафов представлен на 2008 год).

ВИД ПРАВОНАРУШЕНИЯ	РАЗМЕР ШТРАФА
1.  Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе. 2.  Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней	5000 руб. 10000 руб.
3. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.	10% от доходов, полученных в течение указанного времени, но не менее 20000 руб.
4. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе на срок более 90 дней.	20% от доходов.
5. Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке.	5000 руб.
6. Непредставление налоговой декларации	5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый день, но не менее 100 руб.
7. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течении одного налогового периода.(отсутствие первичных документов, счетов-фактур и т. д.)	5000 руб.
8. Неуплата или неполная уплата сумм налога, -  совершенные неумышленно -  совершенные умышленно	20% от неуплаченной суммы налога 40% от неуплаченной суммы налога
9. Пени за нарушение сроков уплаты налогов	1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки уплаты налога, начиная со следующего дня уплаты налога

Глава 2. Виды косвенных налогов

Косвенные налоги влияют на процесс ценообразования и структуру потребления. Носителем косвенных налогов является конечный потребитель. Косвенные налоги входят в стоимость товара. К косвенным налогам относятся акциз на отдельные виды товаров, налог на добавленную стоимость (НДС). НДС и акциз – федеральные налоги, уплачиваются в федеральный бюджет.

2.1 Акциз

Акциз является косвенным налогом, так как включается в стоимость товара. Акциз относится к федеральным налогам и регламентируется законом РФ «Об акцизах» и главой 22 2-ой части Налогового Кодекса РФ.

Акцизом облагаются следующие товары (согласно статьи 181 НК ):

- этиловый спирт (исключение: коньячный);

- спиртосодержащая продукция: растворы, в которых содержание этилового спирта более 9%);

- алкогольная продукция (доля этилового спирта более 1,5%) – спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино;