Новое в учете ОС, МПЗ, НМА (стр. 11 )

в третий год: 100 000 руб. × 75 000 руб. : 245 000 руб. = 30 612 руб.;

в четвертый год: 100 000 руб. × 50 000 руб. : 245 000 руб. = 20 408 руб.;

в пятый год: 100 000 руб. × 30 000 руб. : 245 000 руб. = 12 245 руб.

Этот способ наиболее обоснован с экономической точки зрения, так как он обеспечивает прямую пропорциональную связь между производительностью оборудования и суммой произведенных по нему амортизационных отчислений: чем больше объем выпуска, тем большая сумма амортизации может быть отнесена на затраты без изменения удельного веса этой статьи в себестоимости. Главным и, к сожалению, в большинстве случаев непреодолимым недостатком этого способа остается невозможность достоверно и с большой степенью точности спрогнозировать загрузку оборудования на весь срок его полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Организация может применять коэффициенты амортизации основных средств в бухгалтерском учете.

Одним из таких коэффициентов является коэффициент сменности, который при круглосуточной работе объекта доходит до 2.

Существует также коэффициент агрессивности среды, который можно применять для отдельных объектов, работающих в таких средах. Их перечень дан в постановлении Совмина СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Организация может также зарезервировать возможность применения по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, коэффициента ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. Пункт 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств позволяет применять вышеназванный коэффициент только со способом уменьшаемого остатка.

Напомним, что в бухгалтерском учете применение понижающих коэффициентов амортизации исключено, тогда как оно обязательно в отдельных случаях в налоговом учете. Это разъяснено письмом Минфина России -00-14/318. Следствием нарушения правил бухгалтерского учета может стать наложение на организацию штрафа, предусмотренного п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ в размере от 10 000 до 30 000 руб.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».

Отражение начисления амортизации в налоговом учете

Амортизируемые и не подлежащие амортизации объекты и их классификация

В соответствии со ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом понимаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Из состава амортизируемого имущества организации не подлежат амортизации:

— имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

— имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

— имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Вышеуказанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

— объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

— приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

— имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 11, 14, 19, 22, 23, 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;

— приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение вышеуказанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия этого договора.

Из состава амортизируемого имущества временно исключаются основные средства:

— переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится (п. 2 ст. 322 НК РФ).

При этом, если начисление амортизации производилось нелинейным методом, суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов (п. 9 ст. 259.2 НК РФ, введенной Федеральным законом от 22 июля 2008 г. ).

Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм НДС с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится.

Если переведенные на консервацию недоамортизированные основные средства после их снятия с консервации будут использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС, то сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ.

В противном случае при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства (п. 7 ст. 259.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 01.01.01 г. , п. 2 ст. 322 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.01.01 г. ).

Если начисление амортизации по таким объектам производилось нелинейным способом, то суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом возможности применения амортизационной премии (п. 9 ст. 259.2 НК РФ, введенной Федеральным законом от 01.01.01 г. ).

Если основное средство временно не эксплуатируется в связи с простоем или по иным причинам, но в дальнейшем организация предполагает использовать его по назначению, оснований для приостановления начисления амортизации или ее непризнания в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, нет (письма Минфина России -03-04/1/367, -03-06/1/24, -03-06/1/246, -03-06/1/101 и др.).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1.