Новое в учете ОС, МПЗ, НМА (стр. 7 )

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтерскому учету вышеуказанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационный доход в размере стоимости безвозмездно полученного имущества отражается в полной сумме на дату приемки объекта. Из-за разного порядка отражения дохода в налоговом и бухгалтерском учете происходит формирование вычитаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового актива (п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и уменьшаются по мере начисления амортизации по объекту основных средств и признания прочего дохода в бухгалтерском учете.

Пример:

Организация получила от физического лица безвозмездно объект основных средств стоимостью 50 000 руб. в июне 2013 года.

Срок полезного использования объекта — 20 месяцев.

Объект введен в эксплуатацию в июне 2013 года и амортизируется линейным способом.

Получение и амортизация объекта отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Наименование хозяйственной операции	Проводка	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Июнь 2013 года
Получен объект основных средств	08	98, субсчет «Безвозмездное поступление»	50 000
Отражен налоговый актив	09	68	10 000 (50 000 × 20 %)
Объект введен в эксплуатацию	01	08	50 000
Ежемесячно, начиная с июля 2013 года и до конца срока амортизации в бухгалтерском учете
Произведены амортизационные отчисления по объекту	26	02	2000 (50 000 : 25 мес.)
Учтен доход текущего периода	98, субсчет «Безвозмездное поступление»	91, субсчет «Прочие доходы»	2000
Отражено уменьшение отложенного налогового актива	68	09	400 (2000 × 20 %)

Операция передачи/получения основного средства на безвозмездной основе облагается НДС, причем налог уплачивается передающей стороной. Получающая сторона не осуществляет операции по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», так как она не несет расходов на приобретение объекта, и, следовательно, она не имеет права на налоговый вычет.

Получение объекта основных средств по договору мены

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость материальных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость материальных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Принципы оценки таких объектов должны быть прописаны в учетной политике организации.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

НДС начисляется у каждой из сторон в день, когда она отгружает товары, независимо от перехода на них права собственности.

В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и их приведение в состояние, пригодное для использования.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

На сумму произведенных затрат делаются записи по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета вложений во внеоборотные активы, а также производятся соответствующие записи в инвентарной карточке по учету капитальных вложений организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель с последующим увеличением первоначальной стоимости основных средств.

В первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и их приведение в состояние, пригодное для использования.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

Оценка объекта основных средств в налоговом учете

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением возмещаемого НДС и акцизов.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В то же время в отличие от правил бухгалтерской оценки в первоначальную стоимость основного средства не входят проценты по заемным средствам, начисляемые в период создания объекта, так как этот вид расходов учитывается в составе текущих внереализационных расходов в пределах установленного норматива (подпункт 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

Если объект основных средств получен налогоплательщиком безвозмездно, он должен быть оценен исходя из рыночных цен, При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Безвозмездно полученный объект на дату приемки сформирует у налогоплательщика-получателя внереализационный доход в налоговом учете, предусмотренный п. 8 ст. 250 НК РФ.

Объект основных средств, полученный в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, принимается к учету для целей налогообложения прибыли по стоимости (остаточной стоимости). Стоимость (остаточная стоимость) объекта основных средств определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (ст. 277 НК РФ).

При внесении (вкладе) основного средства физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной для целей налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством вышеуказанного государства (ст. 277 НК РФ).

Стоимость объекта, полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета (ст. 277 НК РФ).

1.5. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ