Новое в учете ОС, МПЗ, НМА (стр. 4 )

С 2013 года подача документов на регистрацию прав на объект перестала быть условием его признания в налоговом учете в качестве амортизируемого имущества.

1.3. ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которые должны содержать следующие реквизиты, установленные Федеральным законом -ФЗ «О бухгалтерском учете»:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

В качестве первичных учетных документов, в частности, могут применяться Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России , хотя с 2013 года использование именно этих форм не обязательно.

Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации.

Если организация примет решение учитывать объекты, которые могут не включаться в состав основных средств, в составе МПЗ, она должна вести по ним соответствующие первичные документы. Если организация не отказалась от применения унифицированных форм, то это будут карточки учета (приходный ордер по форме № М-4, требование-накладную по форме № М-11, карточку учета материалов по форме № М-17 и т. д.). Документация по основным средствам по таким объектам не оформляется (письмо Минфина России -03-04/4/98).

1.4. ОЦЕНКА ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВЫЧЕТ НДС

Оценка объекта основных средств в бухгалтерском учете

Приобретение объекта основных средств по договору купли-продажи

Правильность оценки объекта основных средств в бухгалтерском учете не только самоценна, но и очень важна с налоговой точки зрения, так как ряд налогов, в том числе налог на имущество организаций, НДС, исчисляются на основании данных бухгалтерского учета.

Основные средства, принимаемые к бухгалтерскому учету, подлежат оценке по первоначальной стоимости, при определении которой доминирующее значение имеет источник приобретения (создания) объекта — покупка, строительство хозяйственным способом, безвозмездное получение, поступление в качестве вклада в уставный капитал, аренда и т. д.

Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость, приведен в разделе II ПБУ 6/01.

Так, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в частности п. 2 ст. 170 НК РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и его приведение в состояние, пригодное для использования;

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые налоги, в том числе НДС, если он учитывается по правилам п. 2 ст. 170 НК РФ в стоимости объекта в случаях:

приобретения (ввоза) основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

приобретения (ввоза) основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате этого налога;

приобретения (ввоза) основных средств для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

— государственная пошлина, уплачиваемая в связи с регистрацией прав на объект основных средств;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Пример:

Организация приобрела автомобиль и ввела в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации были оформлены следующие проводки:

Наименование хозяйственной операции	Проводка	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Приобретен автомобиль	08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»	60	300 000
Отражен НДС по приобретенному автомобилю	19	60	54 000
Оказаны консультационные и посреднические услуги, непосредственно связанные с приобретением автомобиля	08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»	76	13 000
Отражен НДС со стоимости дополнительных услуг	19	76	2340
Произведены хозяйственным способом работы по подготовке автомобиля к эксплуатации	08-4	10, 70, 69	10 000
Уплачена государственная пошлина за постановку автомобиля на учет в ГАИ-ГИБДД	68	51	600
Сумма государственной пошлины включена в расходы на приобретение автомобиля	08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»	68	600
Автомобиль введен в эксплуатацию	01	08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»	323 600
Произведен вычет НДС в месяце ввода автомобиля в эксплуатацию	68	19	56 340

В числе «иных» расходов учитываются и проценты по кредитам и займам, использованным на создание (приобретение) объекта.

Если по объекту основных средств амортизация не начисляется, проценты по заемным средствам в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Порядок списания процентов в стоимость создаваемого основного средства определена ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.