Новое в учете ОС, МПЗ, НМА (стр. 16 )

Разница между рыночной и учетной стоимостью недостач учитывается в составе доходов будущих периодов до момента погашения недостачи виновником:

Д-т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К-т 98¸ субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Погашение недостачи производится путем внесения денежных средств в кассу, удержания из заработной платы или путем передачи равноценного имущества (ст. 248 ТК РФ).

Результаты инвентаризации отражаются в годовой бухгалтерской отчетности.

Выявление в ходе инвентаризации недостач имущества, которое было приобретено с НДС, обязывает налогоплательщика выполнить исправительные проводки в отношении этого налога.

Если НДС еще не был предъявлен к вычету, то должна быть выполнена следующая проводка:

Д-т 94 К-т 19 — восстановлен НДС по результатам инвентаризации, относящийся к утраченному (похищенному) имуществу, ранее не предъявленный в качестве налогового вычета.

Если вычет по НДС уже состоялся, исправления оформляются следующими проводками:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — сторно НДС, относящегося к недостаче;

Д-т 94 К-т 19 — восстановлен НДС, относящийся к утраченному (похищенному) имуществу, ранее предъявленный в качестве налогового вычета.

Восстановленный НДС включается в целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов как компонент выявленных в ходе инвентаризации потерь.

Исключение из этого правила составляют недостачи и потери, выявленные в результате имевших место чрезвычайных обстоятельств. В этом случае отклонение в учете не является следствием ошибки и налогоплательщик имел право на вычет НДС в общем порядке, установленном ст. 171 НК РФ. Списание выявленного инвентаризацией ущерба при этом не сопровождается восстановлением НДС, как в иных случаях.

В налоговом учете результаты инвентаризации также находят свое отражение. В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относится, в частности, стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Согласно п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.

Таким образом, излишки основных средств, выявленные в результате инвентаризации, должны быть включены в состав внереализационных доходов, а так как сам факт сделки тут отсутствует, то применяется учетная стоимость выявленных ценностей, определенная специалистом организации и отраженная в инвентаризационной ведомости.

Подпунктами 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ предусмотрено включение в состав внереализационных расходов недостач материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытков от хищений, виновники которых не установлены, и потерь от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, выявленных в ходе инвентаризации. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Если обнаруженные в ходе инвентаризации ошибки относятся к предыдущим налоговым периодам, то они признаются на дату проведения инвентаризации (ст. 271 и 272 НК РФ), а если выявленные отклонения допущены в течение года, но в предыдущих или в текущем отчетных периодах, то должны корректироваться данные налогового учета и налоговые декларации именно тех периодов, когда были допущены ошибки. При этом корректировка производится по правилам ст. 81 НК РФ: с подачей заявления и исправленной декларации.

1.11. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основного средства может иметь место в случаях:

— продажи;

— списания из-за морального и физического износа;

— ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

— угона, кражи, хищения;

— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

— безвозмездной передачи;

— передачи по договорам мены, дарения;

— передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

— недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

— передачи в совместную деятельность;

— в иных случаях.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии основного средства в организации приказом руководителя создается комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера (бухгалтера) и лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В компетенцию комиссии входят:

— осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

— установление причин списания (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд и т. д.);

— выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

— возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;

— составление акта на списание объекта основных средств.

Иногда для списания требуются обязательное экспертное заключение или документы государственных органов.

Принятое комиссией решение о списании оформляется в акте, составленном, например, по формам № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б. Акт на списание основного средства утверждается руководителем организации.

Если основное средство выбывает путем его продажи или передачи иному лицу, вместо акта на списание может заполняться форма № ОС-1 (или формы № ОС-1а, ОС-1б) или их аналоги, разработанные организацией.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Остаточная стоимость объекта основных средств списывается на счет прочих доходов и расходов.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков. Вышеуказанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прочих доходов и расходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств. (п. 79 Методических указаний № 91н):

Наименование хозяйственной операции	Проводка
Дебет	Кредит
Продан объект основных средств покупателю	62	91, субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС по продаже	91, субсчет «Прочие расходы»	68
Списана остаточная стоимость проданного объекта	91, субсчет «Прочие расходы»	01
02	91, субсчет «Прочие доходы»
Получена оплата за проданный объект	51	62
Определен финансовый результат от продажи (прибыль)	91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»	99

Следует обратить внимание на то, что при реализации объекта основных средств, который учитывался на балансе с учетом НДС, НДС исчисляется расчетным путем по ставке 18/118 налоговой базы.

Если продается недоамортизированный объект основных средств, то, по мнению налоговых органов, НДС, принятый к вычету при вводе этого объекта в эксплуатацию, должен быть восстановлен в части, приходящейся на недоамортизированную сумму. Однако НК РФ не предусматривает такого механизма (п. 3 ст. 170, подпункт 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, см. также Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 по делу, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 /2009 по делу, Определение ВАС РФ от 01.01.2001 № ВАС-13991/09, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2007(39735-А27-37) по делу-6, Определение ВАС РФ /08, Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/12576-09 по делу-141-432, Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/12329-09 по делу-139-158, Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/9153-08 по делу-108-22, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 по делу, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 по делу-19/807, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 по делу-51/113, Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 /08-С2 по делу , Определение ВАС РФ /08, Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 /08-С2 по делу, Определение ВАС РФ от 01.01.2001 № ВАС-16397/08, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу, Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/2005-10 по делу-35-148, Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/11724-09 по делу-80-369 и др.).