Новое в учете ОС, МПЗ, НМА (стр. 15 )

Пример:

В ходе инвентаризации было выявлено, что комплекты специальной одежды стоимостью 3000 руб. каждый, находящиеся в запасе, ошибочно числятся в организации как основные средства. По результатам инвентаризации и в соответствии с рекомендацией письма Минфина России -00-14/30 комплекты специальной одежды переводятся в состав материально-производственных запасов.

В этом случае должна заполняться не опись формы № ИНВ-1, а опись формы № ИНВ-3, в которой и должно отражаться наличие специальной одежды в соответствии с ее правильной классификацией, а выявленная ошибка должна приводиться в сличительной ведомости.

Одновременно в учете должна быть оформлена исправительная запись:

Д-т 10 К-т 01

и должны быть переоформлены первичные документы: вместо инвентарной карточки № ОС-6 должна быть заведена карточка учета материалов № М-17.

Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты должны оцениваться с учетом рыночных цен, а износ должен определяться по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссия устанавливает, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и т. д.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то она должна определить по соответствующим документам сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся комиссией в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, приводятся в описях по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. д.), инвентаризуются до момента их временного выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. д.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По вышеуказанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Инвентаризационная опись основных средств, составленная по форме № ИНВ-1, печатается с вкладными листами по образцу 2-й страницы формы, количество которых определяется заказчиком бланков.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных накопителях информации с заполненными графами с 1 по 9.

Ответственное лицо комиссии заполняет в описи графу 10 о фактическом наличии объектов. При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также объектов, по которым отсутствуют характеризующие их данные, ответственные лица комиссии включают в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели. По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальная стоимость должна быть определена с учетом рыночных цен, а сумма износа должна быть установлена по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.

Инвентаризационные описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения).

Графа 9 «Номер паспорта» заполняется на основные средства, содержащие драгоценные металлы и камни.

На основные средства, принятые в аренду, инвентаризационная опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылается в адрес арендодателя.

При инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств составляется акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № ИНВ-10), который заполняется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки состояния работ в натуре, подписывается, и один экземпляр этого акта передается в бухгалтерию, второй — материально ответственному(ым) лицу (лицам). Данные граф 10, 11 применяются для выявления внутренних резервов и в системном бухгалтерском учете не отражаются. В случае выявления необоснованного перерасхода (графа 11) устанавливаются его причины и производятся соответствующие исправления в бухгалтерском учете.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации комиссии выдается форма № ИНВ-10 на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 6, 8 и 9. Ответственное лицо комиссии на основании проверки состояния работ в натуре заполняет графу 7, и после оформления в установленном порядке данная форма передается на обработку с применением средств вычислительной техники.

Результаты инвентаризации основных средств оформляются следующими документами:

Номер формы	Наименование формы
ИНВ-18	Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств
ИНВ-24	Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей
ИНВ-25	Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций
ИНВ-26	Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией

Сличительные ведомости применяются для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета. В них отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

Суммы излишков и недостач указываются в сличительных ведомостях в соответствии с их оценкой, приведенной в бухгалтерском учете.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, а второй передается материально ответственному(ым) лицу (лицам).

При заполнении сличительной ведомости для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов (форма № ИНВ-18) графы 3, 8, 10 не заполняются.

Для выявления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств применяется форма № ИНВ-10, в которой объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом (форма № ИНВ-24) и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма № ИНВ-25).

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

С 2013 года организация вправе применять для оформления инвентаризации и ее результатов формы собственного образца, утвержденные учетной политикой.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

— основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у коммерческой организации в оценке по рыночным ценам или на увеличение доходов — у некоммерческой организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

В бухгалтерском учет данная операция оформляется следующим образом:

Д-т 01 К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»;

— суммы недостач и порчи имущества списываются со счетов учета по их учетным ценам. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 и кредиту счета учета основных средств на сумму остаточной стоимости объекта:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 01.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи основных средств и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации и на увеличение расходов — у некоммерческой организации:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 94 — списана на прочие расходы фактическая недостача объекта основных средств;

Д-т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К-т 94 — списана на виновное лицо фактическая недостача.

Величина ущерба, причиненного организации и подлежащего возмещению виновным лицом, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Если ущерб, исчисленный по рыночным ценам, окажется ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета, то величина ущерба определяется по данным бухгалтерского учета [ст. 246 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), постановление Верховного Суда Российской Федерации «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю»].