Новое в учете ОС, МПЗ, НМА (стр. 2 )

При получении организацией запасов от акционеров (собственников, участников, учредителей) в счет вклада (взноса) в капитал, в оплату эмиссии долевых инструментов и т. п. себестоимостью запасов считается их рыночная стоимость на момент их получения.

Уточнено, что себестоимостью запасов, остающихся от выбытия внеоборотных материальных активов, или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации указанных активов, считается наименьшая из следующих величин:

а) стоимости, по которой учитываются аналогичные запасы, используемые организацией в своем операционном цикле,

б) балансовой стоимости списываемых активов, увеличенной на сумму затрат, фактически понесённых в связи с разборкой объектов, извлечением ценностей, приведением их в состояние, необходимое для их использования.

Определено, что себестоимостью бывших внеоборотных активов к продаже, учитываемых в составе МПЗ, считается наименьшая из следующих величин, сложившихся на каждую отчетную дату:

а) стоимость, по которой организация способна продать актив за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для разборки объектов, извлечения ценностей, приведение в состояние, необходимое для продажи и расходы на продажу (чистая стоимость продажи);

б) балансовая стоимость списываемых активов, увеличенная на сумму затрат, фактически понесённых в связи с разборкой объектов, извлечением ценностей, подготовкой к продаже, приведение в состояние, необходимое для продажи.

Себестоимость бывших внеоборотных активов к продаже уточняется на каждую отчетную дату. В случае если сформированная в бухгалтерском учете стоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, запасы уцениваются до чистой стоимости продажи.

В себестоимость МПЗ будут, помимо прочего, включаться:

величина возникшего при приобретении или создании запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке;

проценты и другие долговые затраты, которые в установленном порядке подлежат включению в стоимость актива.

В случае если загрузка производственных мощностей в отчетном периоде значительно снизилась, организация включает в себестоимость запасов общепроизводственные затраты:

переменные - в полной сумме;

условно постоянные - только в части, пропорционально приходящейся на объем выпущенной в отчетном периоде продукции относительно объема выпуска продукции при нормальной (обычной) загрузке производственных мощностей.

Оставшаяся часть условно постоянных общепроизводственных затрат включается в финансовый результат отчетного периода в составе расходов по обычной деятельности.

Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:

а) себестоимость;

б) чистая стоимость продажи.

Признаками возможного превышения текущей стоимости запасов над их чистой стоимостью продажи являются, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их текущей рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов и др. В случае если чистая стоимость продажи ранее уцененных запасов повышается, такие запасы дооцениваются до их чистой стоимости продажи, но в пределах ранее признанной уценки запасов.

Величина уценки запасов до их чистой стоимости продажи признается в составе расходов по обычной деятельности организации в отчетном периоде, когда произошло снижение их стоимости или имели место потери.

Величина дооценки запасов до их чистой стоимости продажи в пределах ранее признанной их уценки относится на уменьшение суммы расходов по обычной деятельности в отчетном периоде, когда произошло увеличение чистой стоимости продажи запасов.

Ознакомиться с Проектом ФСБУ "Запасы" можно на сайте разработчика - Фонда "НРБУ "БМЦ" http://bmcenter. ru .

Изменения в учете НМА

Налог на прибыль

С 2016 года стоимостная граница НМА установлена на уровне 100 000 руб. (в отношении объектов, введенных в эксплуатацию с 01.01.2016 г.).

ст. 256, 257 НК РФ, Федеральный закон -ФЗ

ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" ценовой границы для признания НМА не предусматривает.

Изменения ПБУ

Организация, которая вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, может признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов по обычной деятельности в полной сумме по мере их осуществления.

Приказ Минфина России н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. ОТНЕСЕНИЕ ОБЪЕКТОВ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

В бухгалтерском учете имущество организации подразделяется на внеоборотные и оборотные активы.

К первым, в частности, отнесены основные средства.

Вторая группа включает материально-производственные запасы.

Обычно не вызывает сомнений к какой из категорий имущества следует отнести тот или иной объект, однако в ряде ситуаций для организации решающими могут стать одна или несколько характеристик объекта, определяющих его принадлежность к МПЗ.

Какое значение для налогоплательщика может иметь оприходование объекта в состав оборотных активов вместо основных средств?

Ответы очевидны. Такой шаг позволяет не уплачивать налог на имущество в отношении объекта, списать его стоимость в расходы единовременно уже в момент ввода в эксплуатацию, минуя амортизацию. Сокращается и объем учетных работ.

Вспомним, что в ст. 256 и 257 НК РФ основное средство определено, как объект, одновременно обладающий следующими характеристиками:

1. находится у налогоплательщика на праве собственности, если иное не определено законом;

2. используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией;

3. первоначальная стоимость более 100 000 рублей;

4. срок полезного использования более 12 месяцев. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

К бухгалтерскому учету актив принимается в качестве основного средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации;

3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются все перечисленные условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 4 и 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Следовательно, исходя из формулировок НК РФ и ПБУ 6/01, если хотя бы одно из заданных условий не выполняется, объект не должен учитываться, как основное средство. Альтернативой будет учет таких ценностей в составе МПЗ.

Например, независимо от стоимости и срока службы, как не приносящие непосредственно экономических выгод, в составе материалов учитываются:

специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений;

специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Учитывается как специальное оборудование специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций; контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); реакторное оборудование; дезавакционное оборудование; другие виды специального оборудования

специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации. В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Такие объекты принято относить в состав оборотных активов и учитывать на балансе по субсчетам 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» счета 10 «Материалы».

Порядок учета и списания названных ценностей установлен Приказом Минфина РФ н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды».

Обратим также внимание, что сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и приносит ей экономические выгоды.

П. 1 ст. 258 НК РФ определяет, что срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.