Новое в учете ОС, МПЗ, НМА (стр. 18 )

В случае если виновник происшествия был выявлен и он по суду или по приказу руководителя организации (если это работник) будет выплачивать сумму в счет погашения ущерба, потери частично или полностью списываются за его счет:

Наименование хозяйственной операции	Проводка
Дебет	Кредит
Отражена гибель основного средства	91	01
02	91
Ущерб отнесен на виновное лицо	73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», 76	91
Взыскано с виновника в счет погашения ущерба	50, 51	73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», 76

Напомним, что глава 39 ТК РФ предусматривает материальную ответственность работника перед работодателем и обязанность возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом для целей трудового законодательства понимается согласно ст. 238 ТК РФ реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния вышеуказанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества, либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Материальную ответственность работников следует отличать от гражданско-правовой ответственности лиц за вред, причиненный имуществу собственника. Согласно ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный имуществу физического или юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме. При этом в понятие вреда входят как реальный ущерб, так и упущенная выгода.

Материальная ответственность работников по трудовому законодательству отличается от гражданско-правовой ответственности тем, что устанавливается только за реальный (действительный) ущерб.

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).

Размер материальной ответственности работника регулируется в трудовом законодательстве следующим образом:

— размер возмещения обычно ограничен величиной среднего месячного заработка работника (ст. 241 ТК РФ);

— большая сумма может быть взыскана по решению суда (ст. 246 ТК РФ),

— существуют случаи полной материальной ответственности (ст. 242 ТК РФ).

Недоначисленная на момент гибели объекта основных средств амортизация списывается на убытки организации, уменьшая при этом финансовый результат в целях налогообложения прибыли.

Расходы по ликвидации погибшего объекта основных средств (утилизация, разборка, транспортировка) признаются в целях налогообложения прибыли и в бухгалтерском учете, если они документально подтверждены.

Основное средство может быть также безвозмездно передано другой организации или физическому лицу. В этом случае его остаточная стоимость не учитывается в целях налогообложения прибыли как расход (п. 16 ст. 270 НК РФ). Сама операция по безвозмездной передаче основного средства другой организации или физическому лицу облагается НДС у передающей стороны согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база определяется как рыночная стоимость объекта (п. 2 ст. 154 НК РФ). Исключение составляют операции безвозмездной передачи основных средств, перечисленные в ст. 149 и 39 НК РФ как льготные или не считающиеся реализацией в целях налогообложения.

В бухгалтерском учете списание безвозмездно переданного объекта отражается следующими проводками:

Наименование хозяйственной операции	Проводка
Дебет	Кредит
Отражено списание остаточной стоимости безвозмездно переданного основного средства	91	01
02	91
Начислен НДС	91, субсчет «Прочие расходы»	68
Признан убыток от передачи	99	91, субсчет «Прочие расходы»

Объект основных средств может быть похищен. В этом случае после сообщения в ГАИ-ГИБДД или милицию, после обращения в страховую компанию организации следует провести собственное расследование с целью выявления виновности водителя или другого сотрудника в угоне.

Сразу после выявления факта хищения или кражи должна быть произведена внеплановая инвентаризация по группе пострадавших объектов с составлением сличительной ведомости и акта.

По мнению налоговых органов, НДС по объекту, который был ранее принят к вычету, должен быть восстановлен пропорционально недоамортизированной части и отнесен на убытки.

Следственные органы заводят по факту угона уголовное дело по ст. 166 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Часть ущерба, не взысканная с виновного работника или не погашенная страховым возмещением, остается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до момента закрытия уголовного дела:

Наименование хозяйственной операции	Проводка
Дебет	Кредит
Отражен факт угона, кражи и списана недостача объекта	94	01
02	94
Отражено причитающееся страховое возмещение	76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»	94
Списана часть ущерба на виновное лицо	73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	94
Отнесен на убытки остаток невозмещенного ущерба по закрытии дела	91	94

В налоговом учете некомпенсированная часть ущерба списывается на внереализационные расходы по справке о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением виновных лиц (подпункт 5 п. 2 ст. 265 НК РФ), которую выдает следователь обычно через 2—3 месяца после заведения дела.

Если объект основных средств будет возвращен собственнику, то он должен быть оценен и восстановлен в учете (если объект основных средств был застрахован и возмещение получено, то его обычно передают страховщику или возвращают сумму страхового возмещения).

1.12. АРЕНДА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Требования к договору аренды

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Отдельные виды аренды основных средств дополнительно регламентируются отдельными параграфами главы 34 ГК РФ:

§ 2 — прокат;

§ 3 — аренда автотранспорта (раздел 1 — аренда автомобиля с экипажем, раздел 2 — аренда автомобиля без экипажа);

§ 4 — аренда зданий и сооружений;

§ 5 — аренда предприятий;

§ 6 — финансовая аренда (лизинг).

Арендные отношения носят договорной характер и в качестве одного из основных требований к условиям договора аренды ст. 607 ГК РФ называет указание в нем данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих существенных данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. Для отдельных видов аренды предусмотрены также дополнительные условия, признаваемые существенными. Так, для договора аренды здания или сооружения обязательным является согласованное в письменной форме условие о размере арендной платы, при отсутствии которого такой договор считается незаключенным (ст. 654 ГК РФ).

Согласно ст. 609 ГК РФ договор аренды организации должен оформляться в письменной форме независимо от того, кто является ее контрагентом: физическое или юридическое лицо. Договор в общем случае вступает в силу с даты передаточного акта (п. 2 ст. 433 ГК РФ).

Ст. 609 ГК РФ и п. 2 ст. 651 ГК РФ требуют регистрировать договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года. Такой договор считается заключенным с момента регистрации.

За регистрацию договора взимается государственная пошлина – 15 000 руб. (пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ), а за регистрацию соглашения об изменении договора, соглашения о расторжении данного договора госпошлина взимается в соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 333.33 и составляет 600 руб. (см. Письмо Минфина от 20 июля 2010 г. № 03-05-04-03/79, Информационное письмо Президиума ВАС «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

За государственную регистрацию договора аренды предприятия как имущественного комплекса госпошлина взимается в размере 0,1 процента стоимости имущества, имущественных и иных прав, входящих в состав предприятия как имущественного комплекса, но не более 60 000 рублей (пп. 21 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Плательщиком государственной пошлины за государственную регистрацию данного договора аренды является обращающаяся сторона. В случае если с заявлением о государственной регистрации договора аренды обращаются обе стороны, то государственная пошлина уплачивается в соответствии с положениями, установленными п. 2 ст. 333.18 НК РФ – в равных долях (см. Письмо Минфина от 4 октября 2011 г. № 03-05-06-03/79).