Новое в учете ОС, МПЗ, НМА (стр. 9 )

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным оборудованием.

Вышеназванные капитальные работы, осуществляемые на объекте основных средств следует отличать от ремонта, который связан только с восстановлением основного средства. В то же время один из видов основных средств — компьютерная техника находится в особом положении. Моральный износ компьютера как объекта основных средств происходит в несколько раз быстрее, чем физический износ. Поэтому в случае поломки какой-либо детали замена ее новой аналогичной деталью весьма затруднительна, так как выпускаются и продаются уже более совершенные агрегаты, запасные части. При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, который продолжает в целом выполнять свои функции. Таким образом, согласно разъяснениям Минфина расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств, а не к расходам на модернизацию (письма Минфина России -03-01-04/4/67, -03-01-04/1/140).

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых применена амортизационная премия, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. Это правило применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года (п. 10 ст. 9 Федерального закона -ФЗ).

Налогоплательщик имеет право оставить неизменным срок полезного использования объекта основных средств, при этом норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого основного средства, не пересчитывается (письмо Минфина России -03-06/4/10).

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В случае модернизации полностью самортизированного объекта сумма модернизации составит новую первоначальную стоимость объекта, и именно она будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении в эксплуатацию этого основного средства. Таким образом, новый срок полезного использования объекта определится автоматически (письма Минфина России 23.09.2011 № 03-03-06/2/146, -03-04/1/168, -03-04/1/216).

При ведении бухгалтерского учета следует иметь в виду, что разграничение понятий реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства и линейных объектов производится на основании определений, приведенных в п. 14 – 14.3 ст. 1 Градостроительного Кодекса.

Реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) согласно Градостроительному Кодексу представляет собой изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

Реконструкция линейных объектов – это изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов (мощности, грузоподъемности и других) или при котором требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов.

Капитальным ремонтом объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) следует считать замену и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замену и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замену отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.

Капитальный ремонт линейных объектов - это изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое не влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов и при котором не требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов.

1.7. СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Определение срока полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском учете

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится согласно п. 20 ПБУ 6/01:

— исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— на основании ожидаемого физического износа объекта основных средств, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— с учетом нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Определение срока полезного использования объекта основных средств в налоговом учете

Срок полезного использования объекта основных средств в налоговом учете определяется в месяцах в соответствии с постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования по Классификации или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

1.8. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Отражение начисления амортизации в бухгалтерском учете

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Задача начисления амортизации — создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования.

Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.